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第十章 税制改革 第十章 税制改革 第一节 税制改革的基本问题 一、税制改革的含义 二、改革税制的主要原因 三、税制改革解决的主要问题 （一）以所得为税基的税制与以消费为税基的税制 （二）高税率——多优惠与低税率——宽税基 （三）统一税率与差别税率 （四）税收制度的再分配作用 （五）税制的收入弹性 四、成功税制改革的评价标准与条件 （一）成功税制改革的评价标准 1.桑德福标准 2.马丁兹—凡奎兹和麦克纳伯标准 （二）成功税制改革的条件 第二节 税制改革的理论基础 一、公平课税论 二、最适课税论 （一）最适课税论的基本含义 （二）最适课税论的基本内容 三、财政交换论 四、三种理论对税制改革和税制设计的含义 （一）三种理论政策含义的大致区别 四、三种理论对税制改革和税制设计的含义 （二）三种理论强调的实施问题 五、三种规范课税论的评价 （一）从经济与政治关系的角度来评价 （一）从经济与政治关系的角度来评价 （二）从公平与效率目标如何实现的角度来评价 公平课税论：强调横向公平和税基的选择 收入相同的税收待遇相同要求： s1/B1＝ s2/B2 每一税基的应纳税总额由下式给定 ：Ti＝ti (Bi—si) 最适课税论：强调纵向公平和税率结构的设计 追求效率，对无弹性或低弹性税基课征高税率 兼顾公平， 必须有一套差别税率并辅之以特殊规定 财政交换论：强调政治和政治与经济的关系 实现效率，首先要控制政府规模 实现公平，首先 要确定共用品的类型和数量 （三）从对不同发达程度国家的适用性角度来评价 第三节 世界性税制改革的现实思路和做法 一、三大战略 （一）综合所得税战略 （二）线性所得税战略 （二）线性所得税战略 （二）线性所得税战略 （三）支出税战略 二、三大方案 （一）统一税的基本内涵 （二）储蓄无限减免税 （三）统一税 （四）国家零售税 三、三大做法 第四节 中国税制改革的评价与展望 一、中国税制改革的历程 （一）计划经济时期的税制改革 （二）有计划商品经济时期的税制改革 （三）社会主义市场经济时期的税制改革 二、中国现行税制存在的问题 三、中国近期税制展望 （一）我国近期税制结构的选择 （二）近期税制改革的重点 （一）综合所得税战略 （二）线性所得税战略 （三）支出税战略 以所得税为主体税种的国家，按照亨利?西蒙 斯于1938年首次为美国提出的并于1966年为加 拿大卡特委员会所赞同的设想，改革所得税制。 这种改革战略在20世纪60年代到80年代期间较 为流行，这是由当时多数发达国家的税制特征 及其问题所决定的。 综合所得税最重要的特征，就是将对资本利得 与来自资本的其他所得同等课税。 线性所得税战略是以综合所得税概念为基 础，针对产生于累进税率结构的种种问题而提 出来的，即在税基广泛扩大的情况下，结合减 免税措施，实行不变边际税率的线性税率结构。 税率 O T 所得额 平均税率 边际税率 数学表述： 线性累进所得税为： T=t（Y-E） 平均税率为： 早在半个世纪以前，一些著名经济学家如耶鲁大学 欧文?费雪和剑桥大学尼古拉斯?卡尔多就曾提出个 人消费税或支出税设想；到了20世纪70年代末，英 国米德委员会把这种比较彻底的税制改革思想落实 到具体方案的设计上。 实行支出税的一个关键问题是如何计算纳税人的应 税消费总额。 实行支出税的优点。 实行支出税的缺陷。 （一）统一税的基本内涵 （二）储蓄无限减免税 （三）统一税 （四）国家零售税 1.单一税率。 2.消费税基。 3.整洁的税基。 1.储蓄无限减免企业税。 2.储蓄无限减免个人税。 1.统一企业税。 2.统一个人税。 彼尔?阿切和里查德?卢格建议用国家零售税 取代现行公司和个人所得税。 彼尔?阿切和里查德?卢格都主张取消联邦所 得税。 阿切和卢格建议用国家零售税取代被取消的 税种，目的是税收收入不增不减。 对国家零售税最主要的批评是它具有累退性。 （一）所得说：降低税率、拓宽税基 （二）一般消费税：普遍开征增值税或提高增值 税的标准税率。 （三）个人所得税与公司所得税一体化 一、中国税制改革的历程 二、中国现行税制存在的问题 三、中国近期税制展望 （一）计划经济时期的税制改革 （二）有计划商品经济时期的税制改革 （三）社会主义市场经济时期的税制改革 1.建国初期税收制度的建立； 2.1953年的税制修订； 3.1958年的税制修订； 4.1973年的税制修订。