(参考)第八章风险评估与应对.pptVIP

第三十四条CPA应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。 某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，CPA应当考虑检查这些文件记录以获取控制运行有效性的审计证据； 某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关，CPA应当考虑实施检查以外的其他审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 第三十五条在设计控制测试时，CPA不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。 第三十七条 控制测试的目的是评价控制是否有效运行； 细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。 尽管两者目的不同，但CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 第三节控制测试的时间 第三十九条CPA应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 第四十条如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，CPA只需要获取该时点的审计证据。 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，CPA应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。 第四十一条如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，CPA应当实施下列审计程序： （一）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （二）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 在执行本条前款第（二）项的规定时，CPA应当考虑下列因素： （一）评估的认定层次重大错报风险的重大程度； （二）在期中测试的特定控制； （三）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度； （四）剩余期间的长度； （五）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围； （六）控制环境。 第四节控制测试的范围 第五十条…CPA通常考虑下列因素： （一）在整个拟信赖的期间，执行控制的频率； （二）在所审计期间，CPA拟信赖控制运行有效性的时间长度； （三）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性； （四）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围； （五）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度； （六）控制的预期偏差。 第五十一条CPA在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。 第五十二条控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。 如果控制的预期偏差率过高，CPA应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。 第五章 实质性程序 第一节实质性程序的内涵和要求 第54条CPA应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 第55条CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 第五十六条CPA实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： （一）将财务报表与其所依据的会计记录相核对； （二）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 CPA对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。 第五十八条如果针对特别风险仅实施实质性程序，CPA应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 第二节 实质性程序的性质 第五十九条…。 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试； 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，CPA可以考虑实施实质性分析程序。 第六十条…。 在针对存在或发生认定设计细节测试时，CPA应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据。（防止高估） 在针对完整性认定设计细节测试时，CPA应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。 第六十一条在设计实质性分析程序时，CPA应当考虑下列因素： （一）对特定认定使用实质性分析程序的适当性； （二）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； （三）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； （四）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 如果使用被审计单位编制的信息，CPA应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。 第三节 实质性程序的时间 第六十二条如果在期中实施了实质性程序，CPA应