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国内促进企业技术创新的税收政策研究文献述评 　　[摘要]国内促进企业技术创新的税收政策研究起步于20世纪90年代，经过20多年的发展，研究成果较为丰富，但是针对这方面的文献综述较为贫乏。文章在系统梳理国内此方面的研究的基础上，寻找研究的空白以期奠定此方面的研究方向，为此方面的研究提供铺垫。 　　[关键词]技术创新；税收政策；文献综述 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201607107 　　1引言 　　强化技术创新是世界各国经济发展中面临的重大战略课题，如何利用税收政策促进技术创新已成为各国的重要任务。本文在系统梳理国内此方面的研究的基础上，寻找研究的空白以期寻找未来的研究方向，为此方面的研究提供铺垫，以期为我国在促进企业技术创新方面的税收政策研究提供指导。 　　2国内文献综述 　　我国针对中小企业技术创新的税收政策研究起步较晚，最早始于20世纪90年代。国内学者分别从理论层面和实证层面对此进行研究。 　　21理论层面 　　徐鸿钧（2000）指出应采取税收优惠政策扶持中小企业技术创新，并强调重点加大对高科技企业的税收扶持力度，持同样观点的有：马美英（2000）、罗丽艳（2001）、欧江波（2002）。 　　张桂玲，左浩泓（2005）认为我国在研发环节税收激励政策少，并且没有充分体现节能环保等方面的发展需求，明确指出直接优惠为主、间接优惠为辅的激励手段不利于税收政策效应发挥，在理论层面持同样观点的有：魏明英，罗玉中（2007）；张涛，马亚红（2008）；马海涛，姜爱华（2010）。 　　刘小林（2008）认为完善中小企业技术创新应取消按所有制性质制定的税收优惠政策；允许个人独资、合伙小企业自行选择缴纳企业所得税或个人所得税；提出减轻中小企业税费负担、统一内外资企业所得税制等措施。 　　项英辉、方重（2010）通过论证“负企业所得税”税式支出对中小企业自主创新的激励效应，得出企业所得税费用扣除制度、优惠税率制度对亏损企业与微利的中小企业基本上没有意义的结论。 　　郭佩霞（2011）基于生命周期视角，提出强化激励人力资本积累的税收机制、健全税收政策对风险投资的引导与激励、增强企业创新“试错”的税收宽容政策、强调以相关创新要素为激励取向的税收设计。 　　22实证层面 　　鉴于国内学者实证研究的侧重点不同，可以将其分为以下四个方面：税收政策对技术创新的激励效应研究；不同税种对技术创新的激励效应研究；不同税收优惠方式的激励效应研究；税收政策对不同行业的激励效应研究。 　　221税收政策对技术创新激励效应研究 　　在税收政策对技术创新激励效应的研究方面，学者的观点存在分歧：第一，支持税收政策激励效应有限的结论：吴秀波（2003）结合国外研发支出税收激励效果的评价方法，实证分析得出我国研发支出税收激励效应十分有限的结论。夏杰长，尚铁力（2006）、徐欢（2006）通过构建散点图的方法得出同样的实证结果。刘涛（2009）采用多元线性回归的方法发现，税收优惠政策对研发支出具有正向的激励，但是激励效果并非十分显著，采用同样研究方法并提出该结论的还有：方重，杨昌辉，梅玉华（2010）。第二，肯定税收政策对技术创新激励效应。刘军（2006）研究发现税收成本每降低25%，其研发投入增加1102%。其他学者如：宋岩（2009）通过问卷调查，采取统计分析的方法；邓谢彬（2009）以湖南省机械制造业上市公司为研究对象，采用相关性分析的方法；金玉（2010）以长株潭区域的企业为研究对象，采用SARS逐步回归方法；马伟红（2011）以2007―2009年中小板67家上市高新技术企业作为研究样本，采用随机效应面板数据模型；贡彩萍（2011）选取上市公司数据，通过构建回归模型得出税收政策对技术创新的具有显著激励效应的结论。 　　222不同税种对技术创新的激励效应研究 　　在不同税种对技术创新的激励效应研究方面，学者普遍将关注点落脚于增值税与企业所得税，但是针对这两个税种的激励效应方面，学者未达成共识。一方支持增值税激励效应优于企业所得税，如娄贺山（2007），王欢欢（2009），徐庆伟（2008），乔天宝（2010），裴强龙（2010），刘艳君（2010），潘亚岚、蒋华（2012）等；另一方支持企业所得税的激励效应优于增值税，如匡小平、肖建华（2008），王爽（2010）等。以上的研究多采用多元线性回归与构建散点图的方法，数据来源于宏观数据、上市公司或高新技术企业等。 　　223不同税收优惠方式的激励效应研究 　　在不同税收优惠方式的激励效应研究方面，理论研究与实证研究均支持间接优惠方式优于直接优惠方式的结论。实证研究方面大多以乔根森、桑德莫和霍尔等经济学家构建的标准资本成本理论模型进行实证分析，如林琳（