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合并会计报表抵销业务的会计处理论述 　　【摘 要】根据《企业会计准则》的有关规定，合并会计报表包括：合并资产负债表；合并损益表；合并利润分配表；合并现金流量表。 　　【关键词】合并会计报表；抵销业务；会计处理 　　1.概述 　　母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。母公司编制合并会计报表的合并范围： 　　1.1母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括 　　（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 　　（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 　　（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 　　1.2其他被母公司所控制的被投资企业 　　（1）通过与该被投资公司其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权。 　　（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 　　（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。 　　（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 　　2.合并资产负债表 　　（1）合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在互相抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。 　　借：实收资本（子公司） 　　资本公积（子公司） 　　盈余公积（子公司） 　　未分配利润（子公司） 　　合并价差 　　贷：长期投资（母公司） 　　少数股东权益（子公司）（少数股东投资持股比例抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。 　　（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。 　　对于母子公司相互之间持有对方的债?，借记“应付债券”；贷记“长期投资”或“短期投资”项目。 　　对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处理。母公司与子公司计提坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”和“年初未分配利润”项目。 　　（3）存货项目及固定资产中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应予抵销，并以抵销后的数额列示。 　　（4）所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。 　　3.合并损益表 　　3.1合并损益表应当以母公司和子公司损益表为基础，在相互抵销下列项目的基础上，合并个项目的数额编制。 　　（1）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。 　　（2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目和“营业成本”项目。（在合并资产负债表中抵销） 　　（3）在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。 　　（4）对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。 　　（5）上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述（1）至（3）的情况，抵销内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售利润。 　　3.2母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。 　　（1）不计提折旧固定资产中包含的为实现内部销售利润的抵销借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。 　　（2）计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。 　　在发生该固定资产交易的会计期间，应当进行如下抵销处理： 　　编制抵销分录时，借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“固定资产原价”。 　　将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。 　　以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销。抵销分录时，借记“累计折旧”，贷记“年初未分配利润”。 　　3.3母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。 　　借记“投资收益”，贷记“财务费用”等。 　　3.4子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后余额，即为少数股东本期损益。 　　3.5全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。 　　4.合并利润分配表 　　在合并工作底稿编制