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存货内部控制问题探讨 　　[提要] 本文首先阐述存货及存货内部控制的含义，论述存货内部控制包括的内容，最后指出加强存货内部控制的方法。 　　关键词：内部控制；存货内部控制；存货风险识别 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2014年12月1日 　　一、存货及存货内部控制的含义 　　（一）存货的含义。存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业的一项重要流动资产，以在正常生产经营中被销售或耗用为目的，是一种非货币资产，存在减值的可能性。一般来讲，存货占总资产的20%左右，占流动资产总额的40%～60%。 　　（二）存货内部控制的含义。内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。基于内部控制的概念，存货内部控制可以理解为是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。 　　二、存货内部控制的内容 　　在日常情况下，存货的内部控制主要包括存货价值流转和存货实物流转的程序控制。存货实物流转程序控制包括对存货采购、验收、配送、仓储、生产及销售发货等各环节工作程序的规定、控制环节的设计、信息传递要求、责权划分、授权要求、不相容职位相分离控制等。存货价值流转记录程序控制是财会部门根据企业存货的自身特点建立的从原材料采购到库存、产品生产及出售的全过程控制。 　　（一）存货供应及保管过程的内部控制。存货的供应过程主要是存货的采购。存货的采购主要包括编制采购计划、采购招标、合同的订立、存货验收入库、支付货款、账实核对等。存货采购必须根据业务预算的计划按规定的采购流程进行，采购的各环节应分配给不同的部门来完成并保证不相容职务相分离。业务部门将生产经营存货需求计划交由采购部门，然后采购部门据此编制采购计划并进行采购预算，然后交主管负责部门审核后，再上报管理层审批。 　　采购来的存货到达企业应由独立于仓库保管人员以外的人员验收入库。采购经办人员要跟踪供货商的交货时间并对没有按照合同时间及时交货的进行催交。质量检测部门在验收存货的品种、数量后，填写相关验收报告单。仓储部门根据验收单据接收存货，填写入库单，并对入库存货进行相关登记，将运单、发票和收料单送财务部门进行相应的会计处理和支付货款。 　　入库后的存货进行保管时，企业应制订日常存货保管的流程和制度。对于验收入库的存货要进行妥善的保管，保证记录准确、账目清楚、账实相符，并能定时准确地提供有关企业存货状况的报告以满足生产经营和销售的提货需要。 　　各部门领用存货时，领料单据必须要进行连续编号，同时领料单上必须有相关责任人的签字，包括经办人、仓储部门负责人、领用部门负责人的签字审核。存货出库后，仓储部门要及时将相关单据送交财务部门进行稽核和账务处理，确保账实相符。 　　（二）存货盘点的内部控制。盘点应该由财务部门物资会计、仓储保管员和独立这些职能之外的监盘人员在场共同进行盘点，以保证盘点结果的真实性、客观性及完整性。存货盘点报告应包括实地盘点数、会计账上结余数、仓储部门登记的台账数，对于账实不符的要分析原因所在，并给出处理意见。盘盈盘亏的处理意见必须报管理层审批，通过后按意见执行，同时财务部门根据审核后的盘点报告和处理意见对存货账面进行调整。 　　（三）存货账务处理的内部控制。存货的账务处理主要包括对存货的收发、盘点结果的记录和账务处理。公司的会计账务系统上应设置存货明细账和存货总分类账，物资会计应对存货的出库入库、领用、盘盈盘亏的处理、报废及退回等业务的数量和金额进行及时记录，并定期进行存货明细账与总账的核对。对核对不一致情况，应分析原因并对账务进行相应的调整，确保账实相符，责任明确。 　　三、强化存货内部控制的方法 　　（一）运用适当的存货风险识别方法。存货风险是指企业存货由于因各种不确定性因素的变动而发生损失的可能性。风险识别方法有很多，各有其优缺点和适用条件。企业不同，识别风险的方法就不同；风险不同，识别的方法也不完全一样。一般认为，流程图是一个合适的风险识别方法。该方法将风险主体按照生产经营的过程、经营活动内在的逻辑关系绘制成流程图，然后针对流程中的关键环节和薄弱环节识别风险。流程图可以用实物形式表达，也可以用价值形式表达，其复杂程度视需要而定。流程图还可以配有解释表用来具体说明各流程阶段会发生的风险种类，直观地反映易发生风险的流程以及它对其