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我国医院内控制度的现状、问题与对策研究 　　 【摘要】 本文借鉴新修订COSO框架中的内部控制理论，对我国医院从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等方面的现状进行了分析;进而指出了我国医院内部控制存在的问题，从而提出了适合我国医院内部控制制度的对策和方法。 　　 【关键词】 医院会计制度 内部控制 COSO报告 机制再造 　　 一、引言 　　 近年来，我国医院生存发展的内外环境正发生着深刻的变化。随着医疗改革的深化，我国医院服务的市场化程度越来越高，使得各类各级医院面临日益激烈的市场竞争，医院的管理模式也正在发生巨变，现代企业管理的理念正全面导入到医院管理中。我国广大医院由于受其自身的资金、技术、规模、人员等方面的限制，以及旧体制和目前管理模式弊端的制约，在市场化进程中日益暴露出基础管理薄弱，特别是内部控制存在重大缺陷的问题。内部控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。1999年10月31日修订通过的《会计法》27条中，从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。2001年以来，财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》，《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，《内部会计控制规范――采购与付款》和《内部会计控制规范――销售与收款》等。这些规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，发挥着十分重要的促进作用。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。同时，该规范开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制。 　　 与此同时，随着我国医疗制度改革的不断深入，我国在2012年颁布了新的《医院会计制度》旨在是为了加强医院的建设发展以及各项管理制度，在最大程度上严格控制成本核算，降低开支，从而实行合理的资源配置。但是在现阶段医院内部控制中存在的一些问题严重影响了医院的建设，各级医院实行企业化运作，提高医院经济管理水平已成必然。因此，如何加强医院内部控制在现代医院管理中也显得越来越重要。医院内部控制是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策，措施及程序，其重要组成部分即为内部会计控制。重视医院内部控制建设问题，强化医院内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束医院内部涉及会计的所有人员，保证医院内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。 　　 二、当前我国医院内部控制的现状 　　 我国医院存在的问题，己经不是简单的孤立的局部问题，而是存在较严重的治理问题，尤其突出在内部控制机制不完善方面。因此，需要对我国医院的内部控制系统进行梳理，以进一步发现问题，分析问题，找到解决方案，为我国医院的下一步发展打下基础。本文从内部控制五个要素对我国医院的内部控制体制进行深入分析。 　　 1、内部控制环境 　　 内部控制环境是一种氛围，可以通过塑造企业或组织文化，影响员工的控制意识，影响内部各成员实施控制的自觉性，决定其它控制要素能否发挥作用，是内部控制其它要素发挥作用的基础。内部控制环境由下列要素组成：产权关系、治理结构、组织机构、权责划分、操守及价值观、管理哲学与经营风格、人力资源政策及实务和企业文化。长期以来，产权改革滞后都是阻碍中国医院管理水平提高的重要原因。投资者（所有者），决策者，经营者，劳动者四者关系复杂而模糊，责、权、利不清，己成为卫生改革继续深化、卫生事业健康发展的障碍。 　　 2、风险评估 　　 每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险，它是提高内部控制效率和效果的关键。我国医院管理者缺风险意识，没有采取足够的措施来辩识和防范风险。主要表现在以下五个方面。 　　 （l）组织目标不明确。评估风险的先决条件是制定目标。我国医院的领导者并没有为医院的经营制定一个明确的目标，一切管理活动都是跟着感觉走，当然也就谈不上辩识影响目标达成的风险。 　　 （2）对内外环境的变化缺乏认识，没有建立一套风险预警和防范系统。医院领导很少研究医院发展的重大战略问题，对内外环境的变化缺乏认识，特别是对当今医疗市场越来越激烈的竞争态势没有足够的重视，对医院的发展没有一个战略规划。院长们终日忙于应付日常事务和个人私事，忙于迎来送往、交际