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“营改增”的必要性和中小企业的现状浅析 摘要：“营改增”已开始在我国全面实行，就此前试点行业来看，“营改增”有利于中小企业发展，其中各行业受益情况有所不同。部分现代服务业受益最为明显，而交通运输业受益较小。文章回顾了“营改增”之前最大的一次税制改革，分析了“营改增”的必要性，并就目前中小企业的税务现状做了总结，并提出改革建议。 关键词：营改增；下调税率；进项；税制改革 一、1994年税制改革回顾 改革开放后，我国迫切需要实现产业结构优化调整，以改变计划经济时期形成的产业畸形发展局面。1994年税制改革是新中国建国以后最大的一次税制改革，一要保证税收基本的国库功能，二要建立起统一、公平、简化的税收制度，并且要有利于体现国家产业政策。 第二产业，即工业。1994年税制改革之后，工业产品征收的增值税得到了优化和规范，体制上税收划归中央，客观上减少了工业的重复建设，促进了产业结构优化。1994年税制改革是一项过渡性措施，取得了一定成绩，但也还存在很多不足。诸如增值税扣税机制被分割加重了企业负担、增值税征税范围不到位不利于生产企业分工细化、原材料环节税制设计不科学影响制造业税负等。税收体制还有待进一步改革。 第三产业，即服务业。1994年税制改革之后，原本征收营业税的批发、零售行业改征增值税，减少了重复征税，降低了企业税负。但是第三产业的发展并不能掩盖营业税征收存在的问题。营业税存在固有的重复征税的矛盾，加大了第三产业的税负不公平，营业税无法抵扣，不利于服务贸易、产业的发展。同时增值税链条不完整，又挤压了生产性服务业的生存空间，造成服务产品生产矛盾突出。 二、“营改增”的必要性 1994年税制改革对产业的发展和结构优化有一定积极作用和正面影响，但也遗留了一些亟待解决的问题。增值税、营业税、消费税的设计、协同不足，制约和束缚了税收制度对产业结构优化升级的促进作用，其问题实质在于增值税改革不到位。1994年税制改革开征和完善增值税切合了市场经济体制的内在要求，第二产业受益最大，但仅惠及了第三产业的批发、零售部分，但不到位的改革也限制了第二、第三产业的发展壮大和优化升级，对于第三产业尤其是其中的生产部分遗留了很多不利因素。 相比于营业税，增值税能够更好地促进行业发展中的专业化细分与升级换代，从而提升第三产业的生机活力。只在流通过程中征收的增值税，还能够保持税负在一个稳定、合理、可控的范围，最大限度避免重复纳税，减少企业负担也是促进行业发展。1994年税制改革中增值税改革不彻底，弱化了产业结构的优化效能，增值税税收体系亟待完善，“营改增”势在必行。“八五”计划中“第三产业发展速度要快于第一、第二产业发展速度”的目标在当时并没有实现，但到2008年，“第三产业在国民生产总值中的比重有明显提高”的目标得到了较好实现。 2011年，上海市第三产业增加值占GDP比重已达到58%，征收营业税造成的行业税负也随之加大，其11.8%的营业税税负水平比全国7.1%的平均水平高出4.7个百分点，即高出66.2%，使上海在第三产业兴起后遭遇发展瓶颈，严重影响了第三产业甚至整个地区的经济持续增长。在此背景下，中央支持上海开展“营改增”试点工作，从2012年的情况看，实行“营改增”成效显著，其消除了产业结构优化的体制障碍，对于推动第三产业发展意义重大。“营改增”惠及整个交通运输业和部分现代服务业，包括研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、动产租赁、鉴定咨询等。下一节就“营改增”试点之后中小企业的现状做简要分析。 三、中小企业的现状 当前“营改增”试点取得了一些成效，基本达到了“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的预期，在17%和13%两档税率的基础上新增两档低税率6%和11%，在避免重复征税的同时完善了增值税抵扣链条，降低了企业总体税负目标。“营改增”试点在整个交通运输业和部分现代服务业中实行，有利于社会专业化分工和产业结构调整。目前“营改增”试点运行总体平稳，改革成效初显。本节重点分析“营改增”以后中小企业的税负现状。 （一）税率普遍下降 大部分中小企业为增值税“小规模纳税人”，小部分是“一般纳税人”。试点“营改增”以后，两类纳税人的税负都相对减轻，其中“小规模纳税人”税率多由5%下降到3%，平均降幅达40%。虽然“营改增”的新政是针对企业的，但增值税征收率大幅下降，直接引起了商品价格的下降，消费者亦从中获益。服务业很多“一般纳税人”，在试点“营改增”之前无法抵扣税额，而现在试点扩大了可抵扣进项税的范围和数额，将交通费进项抵扣从7%提高到11%。财政部和国家税务总局还通过调高起征点的政策，从税收上进一步鼓励了中小企业发展。 （二）纳税范围扩大 随着改革开放和市场经济的发展，我国经济生产市场化不断推进，各行业生产分工更为细致。“营改增”有利于减少重复征税，防止税