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中国特色管理会计思考 [提要] 管理会计的发展意义重大，财政部在2014年初《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称《意见》）的发布拉开了我国全面开展管理会计建设工作的序幕。通过对我国管理会计现状进行分析以及与西方管理会计的比较，为发展中国特色的管理会计体系提供方向指引。 关键词：中国特色；管理会计；理论研究；发展对策 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2015年6月30日 一、管理会计发展历史及意义 管理会计起源于19世纪末、20世纪初，在欧洲工业革命结束后，经济复苏，大机器工业的发展时代到来，但是传统的管理方式严重阻碍了生产水平的提高，这个时候西方一些发达的资本主义国家率先提出了一个 “科学的管理方式”――将管理学与会计学有机结合，这也是管理会计的基本概念。在20世纪50～80年代初，管理会计的先进理念开始风靡全球，以预测决策会计为主，规划和责任会计为辅的现代管理会计系统开始逐渐形成。管理会计为企业的发展提供了极大的帮助，在1988～1990年，罗宾?库珀和罗伯特?卡普兰掀起作业成本计算的讨论浪潮，与迈克尔?波特的价值链理论有异曲同工之妙，他们的研究为企业的 “作业管理”以及如何优化企业“价值链”提供了很多借鉴。在那之后，经济环境瞬息万变，单纯的价值增值已经不能满足企业与社会的需要，管理会计的主题已经转变为如何帮助企业适应外部环境的变化。 管理会计是企业内部管理的重要工具，可以满足企业预测、计划、决策、控制、考核等方面的需要。企业通过把财务信息和非财务信息有机结合然后深加工，可以为企业修正偏差，降低成本，进而提高经济效益和的竞争力。多年前我国引入管理会计是为了教学的需要，如今建设中国特色的管理会计体系是树立符合时代发展的财政制度、企事业单位管理体系、不断提高国家竞争力的需要。 正是基于发展管理会计意义重大，《意见》中要求政府和社会方面积极鼓励管理会计咨询服务市场的形成，同时各种会计服务机构要积极拓展会计服务领域以满足市场的需要；理论研究工作者要总结中国管理会计的实践成果，实现理论和实践的高度融合；实践工作者要推进本单位管理会计理论和方法的使用，并进行创新实践，为发展中国特色的管理会计奠定实践基础。 二、我国管理会计现状 （一）对管理会计不够重视。从引入西方管理会计至今已经有约40年的历史，但是我国仍然没有形成一个具有中国特色的管理会计体系，特别是在我国企业中，管理会计没有发挥它应有的作用。主要表现在：从企业的高层到一般的财会人员，往往只把重点放在事后的算账、报账中，却不重视事前与事中的管理，大多数企业在时间和精力充裕的时候就管一管，没时间的话就直接忽视。然而，管理会计不仅仅是对账目的核算，更是一种对企业内部进行管理的行为。高管很少能把管理会计与经营管理和经济效益相结合。 （二）财会人员素质不高。我国企业的会计从业人员普遍素质不高，根据相关数据统计，我国目前有将近1，300多万会计从业人员，其中只有10%的人员接受过大、中专以上教育，没有接受过正规会计学历教育的约占70%，他们大多数人只擅长传统的记账、算账和报账等简单的工作，对管理会计的内容不够了解，并且长期以来都过度依赖传统的企业管理模式，导致管理会计无法融入、发挥不了应有的作用。虽然管理会计中有很多先进的管理方法，比如差异分析法、变动成本法等，但是企业却很少能为己所用。 （三）管理会计应用经验没有得到推广。虽然我国管理会计起步晚，不少最新的研究成果都是从西方国家引入的，但是纵观管理会计在我国的发展历程，一些企业也确实积累了开展管理会计的成功经验。例如，在20世纪60年代的企业资金的分级管理、内部的计划价格；70年代大庆油田采用的内部结算体系；90年代邯郸钢铁集团的“模拟市场核算，实行成本否决”的管理方式让该公司受益匪浅。但是国内对管理会计方面的成功经验鲜有系统的研究和总结，这也是为什么管理会计我国企业中没有得到普及的原因之一。根据最新统计，通过分析2006～2013年期间发表在国内21本学术性杂志上的300多篇关于管理会计的研究文献发现：我国的管理会计研究和国外相比存在很大的差距，我国的研究大多是关于管理会计概念的基本描述，缺乏具体应用方面的分析，而且理论研究还仅仅是对国外的翻译介绍。这无法为我国现有管理会计应用的经验推广和形成具有中国特色的管理会计体系提供帮助。 三、我国管理会计与国际管理会计比较 （一）管理会计研究的理论来源不同。不少欧洲学者认为管理会计的内涵是“社会实践”，然而北美学者普遍认为管理会计是“经济行为”。之所以会产生这样的分歧是因为他们所应用的理论是有区别的，Hesford et al.在2007年所公布的统计数据指出欧洲的管理会计相关研究主要应用四位社会学理论家（Foucault、Habermas、Gidd