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我国扣缴单位逃避个人所得税的手段及治理措施 摘 要：构建个人所得税的监控体系，将违法操作的成本提升到足够的高度。这个监控体系应包括改革个人所得税制度，堵塞制度漏洞;规范发票管理，提高“虚开”或“代开”发票的难度，防止所得税前虚列费用;加强纳税检查工作，防止向个人支付的“化整为零”;严肃财经法纪，杜色“小金库”，建立个人财产申报制度;调动税务执法机关监控个税的积极性等。 关键词：扣缴单位;逃避;个人所得税;治理 引言 当多数收入主体对应单一的支付主体，或者稳定的支出主体对应易变的收入个体，监控支出比监控收入的成本更低。从社会角度看，个人的“收入”必然体现为作为支付方的政府、企业或个人的“支出”。理论上讲，控制了“支出”就在一定程度上控制了“收入”，实现从源头上监控个人所得税。通过制定、完善各项制度，用制度实现利益主体的“制衡”，比税务机关加大执法力度更有效率。据此，针对我国当前个人所得税监控不利的情况，通过完善现有的税制，改革管理、监督模式，使政府、企业或个人形成个人所得税收入的相应支出“账内化、体内化、合法化、显性化、规范化”是非常重要的。 一、支付单位逃避个人所得税的手段分析 如前所述，在我国个人所得税的相关利益方搏弈中，个人最关心单位所支付多少的w2，通常不大会关心Iw;支付单位不但关心支付多少w2，更关心如何让w22更接近于W1，即Iw最小化;征税机关则关心如何以较小的付出取得较多的Iw，由于个人所得税复杂性，通常仅就单位的账面数据核实应代扣代缴的个人所得税情况。所以，支付单位通过“账上造假”很容易达到逃避Iw的目的。实践中，支付单位逃避Iw的手段通常有“化整为零”“偷梁换柱”“账外支付”“关联交易”等。 （一）“化整为零”逃税手段 所谓的“化整为零”就是将个人的一次性（一个月）所得分解成多次（多个月），或落到多个人的名义，使每次（每个月）都达不到个人所得税的起征点，或至少适应更低的税率，从而达到不纳或少纳税的作法。这种作法的风险较低，难度相对较小，所以实际当中比较常见。具体有两种情形：一是将个人的一次性（一个月）所得分解成多次（多个月）以便达不到起征点。如单位向某人支付一次性劳务报酬5 000元，则在账上反映的是10次实现的，每次500元，这样就逃避个人所得税800元[5 000×（1-20%）×20%]。二是将一个人的收入分解成多个人的名下实现。如应支付甲某一次性劳务报酬2 000元，则在账上体现的是甲某700元、乙某700元、丙某600元，这校就逃避个人所得税240元[（2 000-800）×20%]。这就不难解释为什么在许多查账征税的中小企业、个体工商业户的账面，职工月工资清一色不超过3 500元，劳务报酬每次都不超过800元的原因了。 （二）“偷梁换柱”逃税手段 所谓的“偷梁换柱”就是考虑单位向个人的支付可在企业所得税前列支，但须依法缴纳个人所得税的情形，一些单位将向个人的支付通过凭证的“偷梁换柱”，变成非人工的其他形式费用以逃避个人所得税的作法。即不将对个人支付的费用如实体现在账上，而是利用我国发票管理的中存在的漏洞，通过由领款人提供费用发票或找“关系企业”代开或虚开“文化用品”“办公用品”“能源材料”等费用发票，支付3%～5%（一些凭票征税企业的税负）税点的方式，使对个人应代扣个人所得税的支出变成了其他非人工性质的费用。这样既满足了能在企业所得税前扣除的需要，也逃避了远高于代开发票税点的个人所得税。 （三）“账外支付”逃税手段 所谓的“账外支付”是指在一些不需要纳企业所得税（免征或亏损）的单位，由于不存在必须列支费用的压力，使得企业在账上列支的人工费比实际少，发生人工费支出时，直接用业主个人或“小金库”的资金，而无须登记入账，这样就成功的逃避了个人所得税。如某企业向职工A、B、C三个分别支付年终奖500 000元、300 000元、100 000元。则按税法规定三人应分别缴纳个人所得税147 245元（500 000×30%- 2 755）、73 995元（300 000×25%-1 005）和19 445元（100 000×20%-555）。如果企业以个人或“小金库”资金支付，就逃避了个人所得税240 685元。 （四）“关联交易”逃税手段 关联交易是指有关联关系的各方出于利益上的考虑，不按正常价格进行交易，以便转移利润，逃避纳税义务的作法。如采取低价转让商品、土地、设备、劳务，无息或低息提供借款等，将利润转移，逃避所得税。这种逃税方式通常发生在两个阶段：一是生产经营阶段。为了逃避税收，一些查账征收个人所得税的企业、个体工商业户利用同关联方的交易将利润转移，从而达到少纳或不纳个人所得税的目的。二是企业终止环节。即在企业终止经营注销前，通过关联交易将利润转移以便逃避个人所得税的作法。根据国家税务总局20