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“营改增”政策背景下如何进行施工企业财务管理 　　摘要：本文对施工企业营改增政策进行了探讨，分析了施工企业营改增后发生的变化，阐述了施工企业营改增之后各方面应作出的应对措施。 　　关键词：施工企业;营改增;财务管理 　　随着社会主义市场经济的发展，传统税收体制已经逐渐不适应发展需求，在这一背景之下，国家加快了税收体制改革步伐，营改增也逐渐以热点词汇进入人们的视野之中。建筑业作为关系国计民生的行业，关联行业广泛，是税制改革的重点对象。对施工企业来说，营改增的实施不仅带来了机遇，也带来了挑战。 　　一、营改增政策概述 　　国家财政部与国税局在2011年下发了财税[2011]110号文件，决定2012年起在上海首先开展营业税改增值税试点，2012年7月，国家决定继续扩大试点范围，由上海市扩大至广东、浙江、福建、深圳等10个省级单位，并在此后继续扩大试点地区。110号文件中，虽然暂时没有将建筑业划入营改增范围内，但是，文件中明确规定，建筑业将实施营改增，且营改增之后的施工企业适用税率与交通运输业一样，为11%。营改增的实施，虽然在理论上能够降低企业税负，但是在施工企业当前粗放式管理下，由于存在许多无法取得增值税专用发票项目，极可能导致税负增加，为施工企业带来强大的税收压力。 　　二、营改增对施工企业财务管理的有利影响 　　（一）有利于避免重复征税 　　按照过去税收体制要求，施工企业应当按照计价收入的3%向国家缴交营业税，而在施工企业的项目作业中，各类原材料及设备在购买环节已经缴纳了增值税，体现在施工企业的成本费用中，这部分费用无法抵扣。在营改增之后，这一问题得到解决。同时，营改增也为工程分包重复征税提供了解决方案。按照营业税征收方案，在多单位联合投标方式之下，如果企业不具备分包合同，那么纳税总额就无法实现抵扣，营改增后，施工企业纳税总额为销项与进项税之间的差，这就会为企业减少税负带来契机。 　　（二）有利于施工企业生产方式升级 　　施工企业属建筑业，为劳动密集型行业，劳动力成本占比极大，技术含量普遍不高，在劳动力成本上涨的经济形势之下，施工企业的发展已经受到了限制。营改增之后，虽然在劳动力成本方面依然无法抵扣，但营改增政策的优惠项对施工企业更新固定资产及设备起到了明显的激励作用，能够促进施工企业生产方式转型升级，提高施工企业竞争力，为企业树立良好品牌形象做出努力。 　　（三）有利于施工企业管理水平提升 　　营改增之后，施工企业应税额与抵扣项关联性大大加强，组织结构、采购管理、业务模式、凭据管理等方面要求显著提高，对施工企业进行倒逼，这就会促使施工企业提高经营管理水平，强化内部管理，从而获得更多的进项税抵扣及销项税额，实现税负成本减压。 　　三、营改增为施工企业带来的挑战 　　（一）可能增加施工企业税负 　　理论上看，施工企业在营改增之后会实现税负降低，但是，营改增目标为结构性减税，并不代表全面减税，决定施工企业税负高低的因素是销项税转移能力及进项税获取能力，从这两个方面看，施工企业压力还是很大。以销项税为例，施工企业销项税转移压力极大。目前，我国施工企业整体生产力水平还不高，在激烈的竞争条件之下，多数企业并不具备明显的竞争优势，处于完全竞争状态，上游企业地位强势，向上进行税负转移根本无法实现。同时，目前国家在进行工程项目预算时，并不将工程项目预算以增值税为基础进行考虑，转移难度尤为明显。在进项税抵扣方面，由于市场及企业管理原因，施工企业项目作业中存在大量无法取得增值税发票的成本费用，如零星材料、机械使用费等，无法实现抵扣。因此，营改增可能为施工企业带来更强的税负压力。 　　（二）对经营成果及财务状况产生负面影响 　　完全竞争模式中，施工企业只能取得正常利润，税负增加会直接导致企业利润下降。在盈利水平普遍不强的环境中，施工企业盈利水平会进一步下降，经济不景气的环境之下亏损风险极高，威胁企业生存。此外，施工企业前期投资较大，工程款回笼周期长，而营业税属即期负债，这就会为施工企业带来现金流压力，可能造成企业资金周转困难。 　　（三）提高施工企业涉税项目管理难度及成本 　　施工企业业务地域范围广阔且分散，流动性也强，管理上一般选择具体项目的部门管理方式。营改增之后，就地申报与汇总申报两种纳税方案存在明显的差异，若企业采用就地申报，很可能造成税额抵扣不对应，会计处理极为复杂。若企业采用汇总申报，会计工作量会变大，因此，营改增之后，施工企业涉税项目管理难度及成本会明显提高。 　　四、营改增背景下施工企业财务管理主要应对措施 　　（一）确定纳税主体 　　营改增后，纳税主体变为独立核算且进行工商注册的分公司。目前，多数施工企业管理模式为大区域管理，各分公司并不进行实际的工商注册，同时，施工一线通常设