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“营改增”背景下建筑业面临的挑战及对策研究 　　摘要：建筑业在一国的经济发展中具有重要影响，长期以来，我国在全行业实行征收营业税制度。这不仅在行业内造成了严重的二次征税和税负不均问题，而且，从长远来看，它将严重影响到行业的技术创造活力和发展速度。本文将着重分析“营改增”在建筑业方面实行的背景及目前建筑业税收征管情况，并就建筑业“营改增”将遇到的各类问题提出具体改革方法和相关建议，以供广大研究建筑业“营改增“问题的人士参考。 　　关键词：“营改增”；建筑业；改革压力；对策建议 　　中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-02 　　一、建筑业“营改增”的背景 　　自2012年上海成为我国首个交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点城市以来，仅仅两年内试点城市和试点行业已扩展到我国大部分地区的大部分行业。在2012年国家召开的关于促进“营改增”试点工作会议上，建筑业等行业开始被纳入试点范围，至此，“营改增”在建筑业上的进展已初现端倪，由于对建筑业实施“营改增”一方面有利于规避二次征税问题，另一方面可以改良行业结构，加快行业技术创新，故对建筑行业实现“营改增”必定大有可为。 　　二、建筑业传统税收征取方式的弊端 　　第一、建筑业因其本身及外部环境决定了建筑业税收的特殊性。建筑业往往不仅销售货物服务而且提供劳务输出，这种销售方式在现行的税制下很可能会发生类似税负不均等情况。根据目前的《营业税暂行条例实施细则》，建筑业公司在销售相关产品与服务时，必须根据应税劳务缴纳与之相应的营业税款，销售自己的产品还应缴纳增值税款，同时其他的有交叉的销售行为还应按照总营业额缴纳营业税。此税制往往会造成建筑业企业销售次数与营业税的多少相挂钩，最终将对全行业的发展产生不利影响。 　　第二，纳税人的自身行为存在不合法之处。事实上，我国早已制定严格的法律对建筑业企业的工程项目分包、转包行为进行约束和规定，例如承包方不能把工程项目完全转包给承包人，除非承包人有相应资格并承诺在其对应资格圈层内操作。然而，就全行业来看，一个人人心知肚明的违反相关规定的分包、转包“潜规则”早已悄然生成，甚至层层分包或转包等现象也屡见不鲜。至于这些分包或转包情况是否向地区税务机构上报，企业是否给予了相关的成本资费的证明，相应的财务处理是否与现行的相关税务制度不符则不得而知，更令人颇为震惊的是，一些时候竟还会出现上交给税务机构的报表及申报表作假、报表上的数据与实际情况出现明显差异的情况。 　　第三，税收的征收与监管系统的失效。众所周知，地税局征收营业税，国税局开具建筑材料的增值税专用发票，地税局、国税局的这种的“各司其职”使得税务部门之间缺乏有效合作。于是，“抢税”情况的出现在同级税务机构之间长期存在，甚至出现为增加本地税收，有些地方税务机关以一定的税收优惠政策将本应属于外区纳税的建筑公司引入到本区纳税，这使得了不少建筑业企业为了少缴税款而铤而走险，不惜冒违法的风险在有政策优惠的地方成立假公司和订立假合同。这种做法直接导致不少地区的财税收入出现虚高情况，进而扰乱了正常的征税秩序。另一方面，合作不够融洽的税务机构与其他监督机构对当地建筑项目的详细情况了解较少，不能对工程项目的造价等情况迅速做出判断，进而导致建筑项目的应交税款无法有效确定。最后，施工项目的现场稽查对监察机构来说难度相当之大，税收按时入库一旦无法得以保证，这必然会使税收征收与监管的难度加大。 　　三、“营改增”在建筑业上的试行的压力 　　（一）发票管理机制不健全 　　首先，现行税制下仅以营业收入为计税基数，而大多数建筑业企业对购进原料、设备的发票常常不给予高度重视。这就导致长时间以来只有钢材等少量材料的购置能获取相应的增值税发票，建筑业公司的材料的提供者往往是一些农民和个体商户，他们一般没有条件开出正规有效的发票。其次，原料供应、资金支付和发票的流动的时间差异性也是随建筑业企业本身存在的周期性的问题而导致的一个重要问题，建筑业公司获得的可折扣的相关发票的时间往往在物料实际被使用的时间之后，这使发票在当期无法实现抵扣。最后，由于自身的一些原因，，作为下游建筑施工公司的代理商往往无法开出有效合理的的增值税发票，无法使发票开头与公司名称、签订合同者达成一致。如此一来，合作供应商就算得到一定程度的规范，建筑施工公司进项税中出现结构性问题也是无法完全避免的。所以，下游的建筑施工公司的代理商的发票种类、开具的能力和期限也应纳入发票管理机制的健全框架内。 　　（二）抵扣链接不紧密 　　增值税的一大优点在于其抵扣链条的紧密性。但目前建筑业的许多下游企业，如尚未实施“营改增”改革的房地产业，其开发的诸如各类商铺、写字楼等产品大都是自己拥有绝对的经营