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现行税法下高校合理规避个人所得税的若干思考 摘要：高校积极为教师进行个人所得税纳税筹划，结合自身的具体情况实施对策，使税收负担最小化。本文主要针对高校现行税法下如何规避、筹划个人所得税提出若干思考及应注意的问题。 关键词：高校；个人所得税；合理避税；纳税筹划 中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-02 随着高校收入分配制度的改革，高校教师的收入水平也得到了显著改善，相当部分高校教师通过国家颁发的法律法规来维护自身的合法权益，合理规避个人所得税对高校教师来讲，显得日益重要而迫切。 一、高校个人所得税存在的问题 1.对纳税筹划部门的职责不明。有些教师以为工资奖金由财务部门发放，个人所得税也由财务部门代扣，因此纳税筹划应由财务部门来承担，其实这样想法是不完整的。高校的工资和奖金发放标准、收入分配总量大多由人事部门和相关职能部门及二级学院决定，所以他们才是纳税筹划的主体，财务部门按照已定的标准进行发放，所以不能单独完成纳税筹划工作。不过高校在纳税筹划时一般会忽视部门之间的相互配合与支持，不会在整个经济业务发生之前统筹，却把所有的责任推到财务部门。作为实行代扣代缴的财务部门，也会认为个税筹划不是自己的主要工作，为个别教师进行个税筹划，相应筹划成本也过高，所以，财务部门也不积极参与此项工作。 2.对纳税筹划认识不清。多数教师认为纳税筹划就是少交税，对缴纳税收方面的统筹规划意识模糊，其实这种认识是不正确的。目前有些高校为了提高教师的个人税后收入在不同程度上或多或少有纳税筹划，因为对其理解不够深入，使得大多纳税筹划方法背离了方向，给学校带来了税务风险，未能达到成功避税的目的，而且给高校和个人带来了损失。 3.没有建立纳税时间管理机制。大多数高校已实行了二级管理，一些二级学院为了便于课时量或科研奖励的统计，通常要等学期末甚至学年末才进行考核，才统计出当期或者当年各个教师的课时量及科研量，并以半年度或年度为单位进行集中发放，很多工资、薪金劳务费的发放往往具有时间上的拖延，因此产生工资波动幅度较大。另外，高校对平时工资、年终及岗位津贴、班主任津贴等发放，根据高校工作进度走，对于纳税而言缺乏时间管理是无序的，其工资水平在各月起伏也会比较大。这两种情况没有受到纳税因子的影响和职工减税需要的约束，在现有纳税模式下，这些收入的纳税时间可能分布在全年的多个时间点，这种自然支付模式可能会引起月应税收入不均衡和适用税率不一致，使教师税负增加。 4.年终一次性奖金计税方式与其税收优惠相违背的禁区。按照国家现行的税法规定，个人取得全年一次性奖金的与取得一次性奖金当月的工资、薪金所得分开缴纳个人所得税，因为这种计税方法为一种优惠办法，所以对每一个人在一个纳税年度内，该方法只可用一回。一次性年终奖是独立按照一个月的工资、薪金进行计税，一次性年终奖的使用税率等于在当月月结获得的全年一次性年终奖/12个月。一次性年终奖只可以减去一次速算扣除的金额，其金额未同时乘以12个月，为此或许会导致总收入上涨，在缴纳税收之后收入反而有明显的下降情况。比如一次性年终奖发放时，七级超额累进税率，免征额3500元，可能会造成一次性年终奖收入增加而税后收入却减少。例子：某教师上年末发放一次性奖金18000元，按规定该教师的应纳个税金额：18000×3% 540元，税后收入为17460元。这一年度该教师的奖金为19000元，该教师的应纳个税金额：19000×10%-105 1795元，税后收入为17205元，因此发现，该教师这一年比上一年多了1000元，但税后收入却少了255元，这一现象是由于政策的不合理造成的，导致这种矛盾状态出现的原因在于，虽然税法规定把教师一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率，但是只允许扣除一个月的速算扣除数，割断了适用税率、速算扣除数之间的内在匹配关系。这种不匹配导致的后果就是，随临界值变化，会出现适用税率超额累进、全额累进并存，产生了一次性奖金的“无效区间”。如果在设计薪酬制度时未能充分考虑到这一点，就可能会增加不必要的税负。 二、高校个人所得税纳税筹划工作思路 1.纳税筹划需要高校各职能部门配合从管理角度进行避税。教师的收入来源需要多个部门的配合，一般高校工资、薪金由人事处确定，课时费由教务处确定，科研津贴及奖励由科研处确定以及其他零星劳务费等需要相关部门及二级学院配合完成。因此个税涉及到各部门及全体教师，并不是财务部门一个部门的事情。高校要进行合理的纳税筹划，降低教师的税收负担，由人事部门、财务部门、相关职能部门及二级学院相互合作，且最好也能征求教师个人意见，根据法律规定合理利用纳税筹划的方法进行筹划。因此，要明确决定发放总额和发放时间的部门才是筹划的主体，财务部门利用财务及税收知识积极合作，纳