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税制结构发展、分类与描述 　　摘 要：在宏观层面，税收问题主要分为三个方面：税收规模、税制结构和税收制度。其中，税制结构广经论述，主要观点认为包括税种结合与税种比例。此外，本文还整理收集了税制结构成因，包括生产力水平、政府意愿、税收征管水平及国际税收政策的影响；分类方面，观点认为目前主要存在所得税主体、流转税主体和双主体税形式。 　　关键词：税制结构；税种；分类 　　一、税收理论基础 　　税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收作为一种人类社会发展的必然产物，其产生有着三个方面的条件基础。其一是制度条件，也就是社会私有财产制度的建立。如果说社会处于完全的公有制经济情况，也就是说私有财产不被允许的情况下，税收也就不复存在。其二是社会条件。由于公共事务的发展，公共需要也逐步扩大，包括公众对生存、发展、生活、交往、安全等方面的共同需要。其三是政治条件。滥觞于部落联盟形成的公共权力，随着社会的发展，国家的形成，公共权力被进一步加强，征税权，即国家依法向国家范围内的居民征税成为国家是否具有主权的重要标志。 　　至于税收的本质，也就是税收是什么的问题，中外学界众说纷纭。总体说来，有税收负担说、利益交换说、国家主体说和公共需要说等。 　　税收本质的观念差异直接影响到对税收目标的认同。基于我国社会主义的发展状况和发展目标，我国在对公共需要说予以主观认同的情况下，认为税收目标应当是：在市场对经济资源配置有效的情况下，保持税收中性以减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无效的情况下，强化税收杠杆作用，提高资源配置效率。 　　二、税制结构要素 　　所有的宏观税收问题，无论结构由繁入简，抑或由简入繁，都可以归结为三个方面：税收规模、税制结构和税收制度（马国强，2015）。其中，关于税制结构所指何物，有着不同的说法。国外学者论述较少，而国内学者主要持有三种观点。侯梦蟾（1986，1990）认为：税制结构是政府以集中收入与调节经济为目的设立的税收体系，包括税种在整个税收体系中的分布与占比，这一观点占据主导地位，刘颖（2012）认为，税制结构就是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位，主要包括税种的设置，主体税种的选择以及主体和辅助税的配合等问题。换言之，税制结构等于税收制度。 　　根据定义，税制结构包括两个部分，即税种的组合方式与地位分配。其中，组合方式是指各个税种在实现税收目标的过程中，在整个经济体系中的分布；税种相对地位，是指在经济结构和税收体系中的重要性排列，表现为各类、各具体税种占GDP或税收总额的比重。 　　其中，根据税种的多寡可以将税制结构分为单一税制和复合税制。由于单一税制并不能够保证财政收入的稳定性与足量，因此不能够充分发挥税收的调控作用，各个国家鲜有实践。复合税制下，多样化的税种相互配合相互补充，能够有效地保证收入，实现对国民经济的调节，因而为多数国家所采用。我国建国以来，税制由繁入简，再由简入繁，都实行的是复合税制。复合税制所包括的各个税种之间的组合与协调、每个税种内部税制要素相互间的组合与协调、征收管理层次的组合与协调等内容，共同构成了多角度、多功能的税制结构。 　　三、影响税制结构的主要因素 　　1.生产力发展水平 　　经济活动作为社会发展的重要组成部分，显著受到社会发展水平的影响，而其中影响最大的因素莫过于生产力的发展水平。之所以称其为简单的或古老的直接税，是因为当时的税收在征收时不对课税对象进行区分，一视同仁，并不会考虑课税对象的客观情况。 　　随着商品经济和资本主义的发展，简单的税制已经不能满足财政的需要，力役税、实物税由于其较高的征收成本而逐渐让位于货币税。在商品经济日益发达的前提下，政府开始加强对商品和流通行为课征间接税，逐渐形成了以间接税为主的税收制度。 　　在资本主义逐渐发展之际，许多税可以通过提高价格予以转嫁为消费者负担，因而间接税非常受资本家欢迎。然而随着商品经济日渐统一，经济主体之间协作加强，重复征税逐步成为了一个亟待解决的问题。首先，以商品的流转额为课税对象征收的间接税，在从生产者到消费者的过程之中，往往会发生多次流转，而流转次数与所征税额之间因此形成的正比关系，使得流转次数越多，商品的价格越高。这种情况很不利于企业的市场竞争和扩大再生产。其次，征收以消费品为课税对象的间接税，提高了消费品价格，使得资本家别的不提高公认的名义工资，而这又进一步转变为生产成本，进而影响资本家的经济效益。国际贸易的发展，也进一步催化了税制结构的改变，通过改变关税比例来提高本国商品的竞争力，是常见的国家行为。 　　2.政府意愿 　　税收除了具有财政收入职能，还有调节经济职能。国家在设计税制的