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中国减税空间与最优宏观税负研究 [摘要]目前中国经济形势存在诸多不确定性，特别是中国经济回升的基础不牢固、社会有效需求不足、人民币汇率上升导致出口受限、产能过剩行业不能顺利转型等诸多问题，中国适时提出供给侧改革以缓解这一经济下行趋势，其中减税政策是其最为重要的政策工具之一。基于此，本文在分析中国税制改革的实施效果的基础上，测算不同口径宏观税负，找出基于中国经济增长率的最优宏观税负，估算出中国减税空间，探讨若继续实行减税政策，中国财政是否能够提供足够的空间。结果表明，中国最优税负水平低于中国目前的宏观税负水平，且中国财政状况能够支持减税政策的实施。 [关键词]税制改革；宏观税负；减税政策；减税空间 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1008-4096（2016）03-0065-07 一、引言 2008年，全球次贷金融危机引发中国经济下行，中国适时提出供给侧改革以缓解经济下行趋势。其中减税政策是其最为重要的政策工具之一。目前，世界经济依旧没有走出底部，金融危机的余潮仍在，国内经济形势存在着诸多不确定性，特别是中国经济回升的基础不牢固、社会有效需求不足、人民币汇率上升导致出口受限、产能过剩行业不能顺利转型等诸多问题。由于这些问题的存在，中国政府进一步提出通过减税政策来减轻企业的成本负担，提高企业的自主创新能力，消除产能过剩，以促进经济增长。因此，研究以及深化应对此次经济下行的重要政策之一的减税政策是很有必要的。 国内关于减税政策与经济发展之间关系的研究已取得一些成果。杨志勇和莫兰琼认为减税政策能为中小企业带来发展机遇。从整体上有利于中国经济增长；刘蓉和陈凌霜认为减税政策有利于中国产业发展与产业结构优化；温桂荣和徐晓亮认为减税政策有利于促进区域平衡发展及缩小收入差距。本文所考虑的问题是中国若继续实行减税政策，中国财政是否能够提供足够的空间，如何确定中国的最优宏观税负水平以评判中国减税政策是否具有可行性与必要性。对减税空间的研究是分析判断减税政策中减税规模的重要指标，对最优宏观税负的研究则是分析社会经济所能承受的最优税负水平。因此，本文在分析中国税制改革的实施效果的基础上，测算不同口径宏观税负，找出基于中国经济增长率的最优宏观税负，估算出中国减税空间，并评判中国减税政策的可行性与必要性。 二、中国税制改革的实施效果 自1994年分税制改革以来，中国财政收入有了恢复性的增长。1994年，中国财政收入总额为6 242.21亿元，到2014年增长至140 349.74亿元，增长了30倍；其占GDP的比重更是从10.83%不断上升至2014年的22.06%，增长了1倍。税收收入总额从1994年5 126.88亿元增长至2014年的119 158.05亿元，增长了近26倍；其占GDP的比重更是从10.64%不断上升至2014年的18.73%，有了大幅的增长。同时，随着每年国民生产总值、经济总量不断上升，税收收入增长速度也在不断攀升。1993年，中国国内生产总值为35 333.90亿元，2008年为314 045.40亿元，而2013年已经上升至568 845.20亿元，增长了15倍之多。与此同时，1993年中国税收收入总额为4 255.30亿元。2008年已达到54 223.79亿元，到2013年税收组织财政收入已经上升至110 530.70亿元。在20年的时间内，税收收入总额增长了近25倍。自1997年起直到2013年，税收收入每年的增长率均超过了当年的GDP增长率。2007年税收收入增长率大幅下降，2009年接近于GDP增长率，而2014年GDP增长率才反超了税收收入增长率。 中国税制改革已初步起到了促进经济增长的作用。本文通过计算税收弹性进一步分析税收收入与GDP之间的关系。税收弹性大于l时，说明税收的平均税率小于边际税率，税收收入富有弹性；税收弹性小于1时，说明税收的平均税率大于边际税率，税收收入缺乏弹性；税收弹性等于1时。说明税收的平均税率等于边际税率。本文计算结果（如图1所示）表明，自1997年税收弹性一直高于1，其最高峰是1999年的2.45，此时税收收入的增长率显著高于经济增长率。直到2013年，税收弹性下降接近于1，2014年更是只有0.66，该转变表明中国实施的减税政策已初步起到了部分促进经济增长的作用。 以上分析表明，税收作为国家政府进行宏观经济调控的一项重要财政政策工具，在一定时期内对实现调节资源配置、稳定宏观经济以及再分配国民收入、促进社会公平等财政职能起着重大作用。然而，随着世界经济形势的恶化与中国经济下行的压力，减税政策成为激发市场活力、消除产能过剩的有效选择之一。 根据供给侧改革要义，减税旨在通过减轻企业、居民的负担，一方面，鼓励企业自主创新，提高生产能力；另一方面，提高居民可支配收入，提高消费