税收筹划(计)第4章消费税的税收筹划解析.ppt

从纳税筹划的角度来看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务的发生时间，递延税款缴纳。 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.2 选择合理的销售方式 例如，甲公司销售一笔货物给乙公司，货款于货物发出的两个月支付，这时，在合同上明确以赊销的方式进行销售，就可以推迟纳税义务的发生时间。 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 案例4-2 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务。该酿造厂当月销售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤，以120元/公斤的价格销售了600公斤。 该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴纳该笔抵债白酒的消费税税款： 　　500×2×0.5+80×500×20% 500+8 000 8 500 元 2014年初，税务机关在稽查时提出用于抵债的白酒应当补缴消费税。 思考： 该税务机关提出补缴消费税的结论是否合法？有何法律依据？ 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 案例4-2 续 分析： 该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法规定。 根据《国家税务总局关于印发 的通知》（国税发[1993]156号）第三条第六项，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 当月，黄山酿造厂销售此类白酒的最高销售价格为120元/公斤，则该笔用于偿债的白酒应缴纳的消费税为: 　　500×2×0.5+120×500×20% 500+12 000 12 500 元 因此，黄山酿造厂应补缴消费税税款4 000元 12 500-8 500 。 案例来源：梁俊娇，《税收筹划》（第三版），北京，中国人民大学出版社，2014。（有改动） 根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 因此，如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况，最好先销售，再作抵债或入股的处理。 此外，对于以应税消费品换取生产资料和消费资料的情况，最好先按照当月的加权平均单价或公平价格将应税消费品销售后，再购买生产资料或消费资料。（参见教材第104页案例4-3） 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 案例总结 某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车10辆，其中5辆的销售单价为95000元/辆， 3辆的销售单价为100000元/辆，剩下2辆的销售单价为105000元/辆。当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交换的业务，甲企业以4辆同型号小轿车与乙企业交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%，请问甲企业该如何进行税收筹划？  具体案例 按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按最高销售价格作为计税依据。该企业应纳消费税税额为： 105000×4×9%＝37800（元） 筹划思路 如果甲企业与乙企业达成协议，甲企业按照当月销售小轿车的加权平均销售价格确定这4辆小轿车的销售价格，并将之销售给乙企业，然后购买原本用来交换的原材料，则甲企业应纳消费税税额为： （95000×5＋100000×3＋105000×2）÷10×4×9%＝35460（元） 可节税 37800－35460＝2340（元） 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.4 外购应税消费品用于连续生产的筹划 用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 从价定率 从量定额 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 其中，当期准予扣除外购应税消费品买价 期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额 其中，当期准予扣除外购应税消费品数量 期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.4 外购应税消费品用于连续生产的筹划 1 以外购的已税烟丝为原料生产的卷烟； 2 以外购的已税化妆品为原料生产的化妆品； 3 以外购的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； 4 以外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 可以抵扣已纳消费税税款的范围