企业重组并购中纳税处理.ppt

* 破产重组方式 根据美国政府先前态度，联邦政府已向通用注资约200亿美元帮助其维持经营。如果实施破产重组，通用将在这一过程中额外接受大约300亿美元政府注资，用以清偿拖欠担保债权人债务以及提供破产保护融资和退出融资。 　　作为交换，美政府对重组后通用公司的持有股份比例将提高至最多70%。此外，通用还欠下政府80亿美元债务。 思考题：如债务重组，通用公司需要缴纳什么税收？ * （三）政策规定 一般处理规定 　1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 　2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 　3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 * 【实例分析】 某稽查局对甲公司进行检查时，发现“资本公积”增加了215000元。审核 “资本公积”明细账，增加是由于债务重组业务引起的。甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务70万元，该库存商品账面成本为40万元，市场价格(不含税)为50万元，记账如下： 借：应付账款—乙公司 700 000 贷：库存商品 400 000 应交税费—增值税(销项税) 85 000 资本公积—其他资本公积 215 000 分析：甲公司的税收风险点在哪里？ * 特殊处理规定 企业重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理： 　①企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 　②企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 求职应注意的礼仪 求职时最礼貌的修饰是淡妆 面试时最关键的神情是郑重 无论站还是坐，不能摇动和抖动 对话时目光不能游弋不定 要控制小动作 不要为掩饰紧张情绪而散淡 最优雅的礼仪修养是体现自然 以一种修养面对两种结果 必须首先学会面对的一种结果----被拒绝 仍然感谢这次机会，因为被拒绝是面试后的两种结果之一。 被拒绝是招聘单位对我们综合考虑的结果，因为我们最关心的是自己什么地方与用人要求不一致，而不仅仅是面试中的表现。 不要欺骗自己，说“我本来就不想去”等等。 认真考虑是否有必要再做努力。 必须学会欣然面对的一种结果----被接纳 以具体的形式感谢招聘单位的接纳，如邮件、短信 考虑怎样使自己的知识能力更适应工作需要 把走进工作岗位当作职业生涯的重要的第一步，认真思考如何为以后的发展开好头。 Thank you * * 举例： 假如12500万元全部为股权支付，则： 1.上航股东取得东航公司新股的计税成本不是12500，而是4600。将来以12500转让该项股权时，再确认实现转让所得7900。 2.东航公司接收资产时是按原上航公司资产账面计税基础价值作为计税基础。东航公司合并上航公司，尽管上航公司净资产公允价9789，但账面计税基础价为6670，兼并后的东航只能以6670为新公司资产的计税基础。 * 契税免税规定 财税[2008]175号： 两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。 土地增值税免税规定 财税字［1995］048号 在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。 印花税 财税[2003]183号 以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 * 我们的观点： 1.外资企业兼并免城建税教育费附加。 2.亏损企业可以兼并盈利企业；企业合并后可以实现盈亏相抵。 3.盈利企业合并亏损企业可以限额弥补亏损。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 * 4.应税合并资产增值企业，免税合并资产减值企业。 如甲企业合并乙企业，乙企业账面净资产为5000万元，公允价8000万元。采用免税方式，甲企业并入资产计税价5000，可抵税1250。采用应税方式，甲企业并入资产计税价8000，可抵税2000。 对于被合并方乙企业来说，应税合并要缴资产增值部分的所得税750（3000*25%），而免税合并可以