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第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 一、基本原理二、编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录： 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 第三类抵销分录 抵消内部存货交易的影响 抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响 借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 B 借：营业成本 [A、B中未实现的部分] 存货 [期末存货价值中包含的未实现内部交易损益] 抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响 借：未分配利润——期初 [以前年度内部存货交易未实现损益] 贷：营业成本 A 抵消期末存货价值中包含的未实现损益 资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 工作底稿的编制…… 【例6】内部存货交易的抵消 表5 合并报表工作底稿（简示） 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 第一年： 营业利润 第二年： 未分配利润——期初 2400 400 2000 存货 营业收入 营业成本 存货 营业收入 营业成本 营业利润 未分配利润——期末 2400 ①2400 ①2400 ②400 ②400 2800 2400 0 0 0 2000 400 400 720 792 72 72 0 1680 ① 400 ① 400 ②280 ②280 280 680 400 400 792 600 120 0 192 1400 资料： 母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表6。 工作底稿的编制…… 【例7】内部存货交易的抵消——调整递延所得税 如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 营业收入 营业成本 利润总额 -所得税费用 净利润 存货 1000 0 800 0 200 0 50 0 150 0 0 1000 ②50 ①800 ②50 0 0 1000 1000 800 递延所得税资产 ①1000 50 0 0 ①200 800 0 800 50 0 应交税费 50 0 50 850 0 0 -50 表6 合并报表工作底稿（简示） 第四类抵销分录 抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程 借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 [内部交易销售成本]