中级会计实务讲义jy1401.doc

第十四章　收　入考情分析　　本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现，其中，2010年的分值为19分，2008年的分值为15分。本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。　　内容介绍　　本章共讲四节内容：　　第一节　销售商品收入的确认和计量　　第二节　提供劳务收入的确认和计量　　第三节　让渡资产使用权收入的确认和计量　　第四节　建造合同收入的确认和和计量　　其中，前三节属于《企业会计准则第14号——收入》所规范的内容；第四节属于《企业会计准则第15号——建造合同》所规范的内容。销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。　　内容讲解 第一节　销售商品收入的确认和计量 　　一、销售商品收入的确认条件　　销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　（3）收入的金额能够可靠地计量；　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　注意：分别学习和理解：　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　商品所有权上的主要风险和报酬是否转移——经济实质层面　　商品所有权凭证是否转移——法律形式层面　　通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。　　将所有权凭证的转移、实物的交付和主要风险、报酬已经转移之间的对应关系归纳如下：　　　　所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系　　情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。　　情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。　　情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品，需分情况掌握。　　情况4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　如，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，影响了所有权的转移，则就不能判断为符合条件（二），不能确认收入；但是如果继续管理权不影响所有权转移的判断，则可以判断为符合条件（二）。这里强调的是职业判断的问题。　　又如，一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。　　（三）收入的金额能够可靠地计量　　收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。　　（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业　　相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。　　如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托其他企业加工的，A企业尚未取得相关成本资料，从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下，A企业不能确认收入。　　上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。　　二、销售商品收入的计量：　　（一）托收承付方式销售商品　　是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。　　确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。　　【例题1·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生