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Chapter2：税收筹划的基本方法主讲：郭健 本章内容 税收筹划的切入点 利用税收优惠政策 高纳税义务转换为低纳税义务 税收递延 税负转嫁 选择有力的企业组织形式 投资结构的优化组合 2.1税收筹划的切入点 选择税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点 以纳税人构成为切入点 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 以不同的财务管理过程为切入点 思考1： 某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。某年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元／瓶；销售8000瓶药酒，单价58元／瓶；销售700套套装酒，单价120元／套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹划？ 思考2：固定资产折旧税收筹划 广东东莞长阳鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量表如下所示。该企业适用33％的所得税率。年????限????未扣除折旧利润（元）????产量（件）第一年1000001000第二三年120001200第四五??计4660004660年??限??直线法???产量法???双倍余额递减法??年数总和法第一年??21780???20961.6924014300.2第二年??18480???18865.41544414740.1第三年??28380???2515431046.4????28380第四年??15154???16769.221634.8????18920.2第五年??13860???15930.720314.8????21340.1总??计??97680???97680.99768097680.6 2.2 利用税收优惠政策 在合法合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的筹划技术。免税技术的特点 免税属于绝对节税； 技术简单； 适用范围狭窄； 具有一定风险性。 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化 在合法合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。减税技术的特点 属于绝对节税； 技术简便； 适用范围较小； 具有一定风险性。 尽量争取减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化 在合法合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。税率差异技术的特点： 1.属于绝对节税； 2.技术较为复杂； 3.适用范围较大； 4.具有相对确定性。 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 在计税金额中减去一部分以减少应税金额。在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术的特点： 可用于绝对节税和相对节税； 技术较为复杂； 适用范围较大； 具有相对确定性。 扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化 在合法合理的情况下，从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。 抵免技术的特点 绝对节税； 技术较为简单； 适用范围较大； 具有相对确定性。 抵免项目最多化 抵免金额最大化 在合法合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术； 包括出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术的特点 绝对节税； 技术较为简单； 适用范围较小； 具有一定的风险性。 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化 当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补、但是延续弥补期最长不得超过五年。 思考3： 　华远运输服务有限公司成立于2007年7月，主要承接各地整身、零担货物运输业务。2008年，华远公司发生年度亏损，经当地税务机关认定，实际亏损额为10万元。2009年，这家公司经税务机关认定的计税所得为5万元。公司财会人员当即按照现行税收政策的规定，报主管税务机关审批后弥补2008年的亏损。2010年，华远公司又预计 实现计税利润39万元，公司财会人员同样报税务机关审批后弥补2008年的亏损。弥补亏损后的计税利润34万元，则按照25％的适用税率计算缴纳企业所得税8.5万元。 分析： 若公司放弃用2009年的计税所得弥补2008年的亏损，而是全部用2010年的计税所得进行亏损弥补。 　　如果选择这一方案，华远公司2009年应当缴纳的企业所得税为0.75万元（5×25％）；2010年，弥补亏损后，计税所得为39－10