职工福利费是每个企业在所得税汇算时都要面对的问题.doc

职工福利费是每个企业在所得税汇算时都要面对的问题，也是税务机关进行所得税稽查时的必查的项目。今天对2009年以来审理稽查案件进行整理。结合实际稽查典型案例，对税务稽查企业职工福利费的处理分寸进行一下分析，提示财务人员在所得税汇算时控制好职工福利费的风险点，合理进行职工福利费的帐务处理。 案例一，职工福利费2007年末余额未冲减补税案一建筑企业，每年利润都在50万左右。2007年末职工福利费余额80余万元，2008年计提60万元，本年共使用50万元，年末余额累计90万元。2009年10月，稽查局对其检查，调整增加所得额60万元。此项补税15万元。稽查依据：国税函（2009）3号，“企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用”。2010年稽查，仍有企业因此而被补所得税并征收滞纳金。提示：这个问题太简单，太明显了，每个稽查员都会查了。看看自己的职工福利费是否有余额？处理好。 - 案例二，职工福利费余额冲减管理费补税案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一国内著名事务所出具2008年度所得税汇算的鉴证报告，并对其筹划税收策略。2009年9月税务稽查，发现2007年末职工福利费余额4300万元，2008年未计提福利费。当年支付职工福利费900万元，冲减了余额。职工福利费余额还剩下3400万元，企业冲减了管理费。企业利润增加了3400万元，2008年度报表好看了，对上市公司影响比较好了。但利润的所得税怎么办？事务所要求企业汇算申报表将3400万元做为所得额调减项目，少申报了所得税。事务所给出的理由是这3400是老法税时的余额不应再征税了。此理由得到了许多税务人员的认可。稽查组认为应补税。依据：国税函（2009）3号：“企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额”。审理时也有一些争议，总结意见是：职工福利费冲减管理费也是改变用途，企业这样做的直接后果是：余额没有了，2009及以后年度企业可以计提并使用福利费，并且可以在税前扣除了。而企业3400万余额，如不在2008年冲减管理费用而改变用途，还要在2009年及以后年度使用。实际上福利费冲减管理费，并在申报时调减所得额确实减少了所得税。税务处理决定：对此补税征收滞纳金，企业未提出异议。提示：以规避纳税义务为目的的筹划，总是有风险的。职工福利费专款专用，改变用途是需要缴税的。 案例三，职工食堂无采购发票补税案2010年6月稽查检查一企业，2009年职工福利费支出总额未超14%限额，其中列支120万元职工食堂费用，会计凭证为自制凭证，收据由食堂管理员签字。此项目补税30万元。依据是发票管理办法和（2008）80号文。另：企业在职工福利费中列支业务招待费12万元。全额扣除。由于招待费总额不超支，此项补税1.2万元。企业申辩：向农民和摊贩买米面油肉等无法取得发票，但确实是实际支出的，而且符合真实发生原则。应可以扣除。职工食堂列支的餐费费是职工会餐费用支出，不是招待外单位关系户的支出。不应做为业务招待费。审理委员会认为：“原则”是立法的依据。税收的执行只能依据法律、法规、规范性文件。职工福利费限额内据实扣除，相当于管理费支出，对购买业务支付的款项，无发票不能扣除。税收文件只规定业务招待费按60%扣除，区分单位内外扣除的办法没有文件支持。补税正确。发票依据：（国税发[2008]80号）在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。提示：不能以为符合所谓的“原则”就可以不考虑税收文件的规定。《税务处理决定书》从来都没有“根据**原则征税或不征税”的文字。税务机关税务处理从来都不相信什么原则。企业取得发票有很多种渠道。最直接的办法是向税务机关申请代开。所有餐费发票，不论企业在哪里列支，大都应按60%扣除。参考：桂地税发〔2010〕19号 何谓“实际支出的凭证”，未正面回答“关于职工食堂经费补贴扣除凭证的问题，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条的规定，纳税人发生的职工食堂经费补贴以实际支出的凭证，在规定的比例内作为职工福利费税前扣除“。 案例四，职工福利费中个人所得税案今年稽查检查一企业，发现企业在职工食堂经费中列支了给职工买蔬菜、水果的支出，并且计算出职工食堂费用为人均每天30无。稽查员将职工食堂经费总额平均分摊到每个职工头上，计算个人所得税。企业提出异议。审理时，认为：依据相关文件规定，职