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从信息不对称角度看会计诚信问题 　　[摘 要]当前我国企业会计诚信普遍受到质疑，引起了社会各界的广泛关注。本文认为：造成会计诚信危机的先决条件还在于会计信息不对称。本文试从会计信息不对称对会计诚信造成的危害出发，分析产生会计诚信问题的根源，浅析保障信息有效对称对重塑会计诚信的重要作用。 　　[关键词]会计信息；诚信；信息不对称 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）14-0053-02 　　会计诚信是会计应具备的品质，是保证会计真实、客观地反映经济活动的基础。企业会计诚信与否是会计信息的使用者尤为关心的问题。当前我国企业会计诚信普遍受到质疑，使会计行业面临着前所未有的危机。 　　1 我国会计诚信问题现状 　　当前，我国处在社会主义市场经济不断发展和完善的过程中，与市场经济相适应的信用体系还尚未建立，利益主体多元化、产权不清晰、权责不分明，导致了社会各行业出现了不同程度的职业道德危机。不讲诚信已经渗透到了社会的各个领域和层面，这样的大环境势必波及会计行业，造成了会计信用缺失的现状，会计诚信秩序被严重破坏。国内的深圳原野、琼民源、红光实业、东方锅炉、银广厦、蓝田股份、郑百文等一批上市公司的财务造假案，其结果都导致市场信任产生危机，致使投资者的信心严重受挫，已经在不同程度上致使国家和社会公众的合法权益受到损害。因此，重塑会计诚信在当前社会显得尤为重要。 　　2 会计诚信危机根源的信息不对称角度分析 　　信息不对称概念是2001年由诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治·阿克尔洛夫等人提出的，它是指市场经济的活动主体具有不相同的信息。会计信息的不对称性，是指某一既定时刻或某一有限时段内，参加博弈的各方主体（外部使用者、管理当局、会计人员）在会计信息了解程度上存在的质量和数量上的差异。股东、债权人等外部会计信息使用者所掌握的会计信息不及管理当局和会计人员，而管理当局由于不亲自参与会计的核算过程，他们对企业经济活动的了解往往又不及会计人员本身。正是由于会计信息的不对称性，使得会计诚信缺失具有了可能性。我们知道，如果会计信息是对称的，会计信息的制造者与会计信息的使用者了解和掌握会计信息的程度相同，人们就很容易识破虚假的会计信息，那么就谈不上会计失信的问题。因此，会计信息不对称易滋生虚假会计信息，导致会计诚信缺失。 　　信息经济学认为，不对称信息的两个典型后果是“逆向选择”和“败德行为”。 　　“逆向选择”是指代理人在建立委托代理关系之前，利用掌握的对委托人不利的信息签订对己有利的合同，而委托人则由于信息劣势而处于不利的位置上。会计信息的外部使用者（委托人）由于无法区分高品质的会计信息和低品质的会计信息，因此他们便不愿意付出超出平均价格的成本去获得高品质的会计信息，这样，低品质的会计信息在市场上就会常常胜过高品质的会计信息。这一现象被称为会计信息的“逆向选择”。 　　“败德行为”是指代理人只顾自身利益的最大化，而不管委托人利益是否受损或从自身利益出发使其受损。委托人（会计信息的外部使用者、资源提供者、股东、债权人等）和代理人（具体经营者、经理人等）都是理性人，各自追求自身利益的最大化，即委托人追求企业财富最大化，代理人则追求在一定努力水平下的高报酬和低惩罚。当这两者的行为目标不一致时，必然存在利益冲突。会计作为独立的第三方加入到委托代理关系之中，他的职责是站在第三方的立场，提供真实、可靠、相关的会计信息。但是，会计在代理关系中，首先受托于企业经理，其切身利益自然也受控于代理人，企业管理当局作为授权者，直接影响会计的行为选择。会计承担对外传递真实财务信息的义务，其提供的经营信息直接影响到企业利益相关者的经济利益。也就是说，会计需要同时对企业内部的代理人和外部的企业利益相关者负责。但是，通过博弈分析，当企业委托人和代理人发生利益冲突时，会计人员就会站在代理人的这边以获得自己的最大利益。由于委托人未能掌握足够的信息以监督代理人或会计人员之行为，从而后两者则可能在追求自身效用最大化时，利用自己在信息不对称中的信息优势，通过不当行为侵害委托人的利益。这一现象被称为会计信息的“败德行为”。 　　然而，现实的信息市场并非一个完美状态下的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称为会计信息制造者提供虚假会计信息创造了先决条件。 　　3 解决会计诚信问题的对策 　　鉴于前面分析，会计失信产生的先决条件是会计信息不对称，因此，要解决会计诚信问题，首先要保障会计信息有效对称，从而重塑我国企业会计诚信。 　　（一）会计信息不对称产生的直接原因是会计信息缺乏透明度。会计信息透明度应是涵盖关于财务信息供求的全面概念，包括财务准则的制定与执行、财务信息披露的质量标准、财务监督标准与具体