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浅谈对中小企业“小金库”的检查 　　摘要：“小金库”现象由来已久。虽然我国开展的几次专项治理“小金库”行动取得了一定的成效，但并不彻底。随着中央“八项规定”及各项反腐倡廉政策的陆续出台，中小企业的“小金库”现象相对于行政、事业单位将趋于突出。笔者在本文中对中小企业“小金库”的概念、形成方式、检查方法及对策进行了简要的分析、总结。 　　关键词：中小企业 小金库 检查 　　从近年来各地的审计结果可以看出，中小企业中存在“小金库”的现象是很多的，而且从中发现贪污腐败、收受企业贿赂的案例也时有发生。中小企业的“小金库”现象，不仅造成了国家和单位收入的流失，诱发和滋生了一系列腐败、犯罪行为，而且其传播效应也是不容小觑的。在以后的“小金库”专项治理行动中，应加大对中小企业“小金库”的检查力度，使“小金库”的治理更全面、更彻底。 　　一、“小金库”的概念及认定 　　“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账薄的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 　　可见，一般情况下可以认定为“小金库”的情形遵循两个原则：一是发生的经济业务没有在符合规定的、唯一的总账内登记汇总；二是符合“小金库”的共同特征。 　　二、常见“小金库”的形成方式 　　（一）隐瞒收入形成的“小金库” 　　这些收入包括生产经营收入、服务劳务、各种价外费用、各种形式的回扣和佣金以及接受捐赠、赞助取得的资金。在中小企业中，以固定资产出租或变价收入、废旧物品或废料变价收入、回扣等不入账为主，因为这类收入具有偶然性，而且对方一般不要正式发票。 　　（二）虚列支出形成的“小金库” 　　有些单位以一些大额的虚假发票把资金转移到单位的法定账册之外，或者虚列成本冒领、套取现金，然后单独存放形成“小金库”。尤其是一些偶然性的、非经营性的收入常常成为虚列支出的对象。虚列支出内容多表现为大额的会议费、劳务费、培训费等形式。 　　（三）收支抵消形成的“小金库” 　　有些单位将应当收取的固定资产租金、承包费等，长期滞留在外单位，直接用餐费、燃油气修费、会议费等发票到债务单位报销，与应收款相抵，形成体外循环。 　　（四）某些专项资金形成的“小金库” 　　由于中小企业在取得某些资金（如技改资金等）存在很强的竞争性，一旦取得，很有可能用这些资金设置成“小金库”，用以支付一些违规的前期费用或其他支出。 　　（五）所属非独立核算主体自行核算形成的“小金库” 　　单位内部的食堂、驻外机构等一般不具备会计主体资格，这些部门常常成为“小金库”的发生地。 　　三、检查“小金库”的主要方法和切入点 　　（一）准备阶段 　　查账前的准备工作是检查“小金库”的源头环节，对提高检查质量、降低检查成本发挥着越来越重要的作用。检查前的准备工作可以从以下几个方面入手：一是进行整体谋划。根据工作量、完成时限及被查单位的特点灵活选择检查方式，并细化实施方案；做好审前调查，积极搜集相关资料，通过电话、信函等途径了解被审单位与其上下级部门的往来。二是了解被审单位的管理人员、机构设置、业务流程情况，并判断单位的内部控制制度是否健全。内部控制薄弱的单位，往往会有“小金库”。三是与被审单位相关人员座谈，到办公场所、场区、车间等地方实地查看，观察有无固定资产出租、存货异常的情况。四是公布“小金库”线索的举报电话、通信地址或电子邮箱，对于提高检查的效率是非常重要的。 　　（二）检查账务阶段 　　这个阶段是整个检查工作的重点，要做到细致有序。检查账务的方法很多：一是突击盘存法。盘存前要对被查单位进行综合的分析，准确判断资金的存放地点，要掌握好时机和对象；盘库时要注意支票存根、房产证、笔记本、信封、钥匙等实物材料。如发现账款不符时，应追查到底，对于保险柜中的借条、存折，不管是单位户还是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。二是清查票据法。对于收入方面的票据，检查其提供的票据是否完整，编号是否连续，与收入科目核对，检查有无收入不入账的现象；支出方面的票据，检查其有无重复事项的票据入账，有无账面数与实物的单价、数目不一致，是否存在有发票无实物的情况。三是收入与支出比较法。对单位的经济活动进行分析，从中得出其收支的一般规律，然后比较同一时期的收支，如发现异常，查明其是否有收入不入账或虚列支出的现象。运用比较法，可较快地找到“小金库”的线索和切入点。四是资产清查法。从资产的购进、使用追查到出租、处置。通过账面数与实物相核对，检查有无出售、出租资产不入账，有无处置收入与实际价值差异较大的情况。五是往来款项追踪法。通过往来账与先期外调的往来金额相比较，检查有无收入不入账、有无转移投资利润、有无收到的往来款不入账进行体外循环的情况。追查单位内部的食堂、驻外机构等部门的往来款项，往