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目标成本管理探析 　　【摘 要】 成本是管理者最为注重的内容，所谓目标成本管理就是把成本控制从产品的生产阶段上升到产品的设计和规划阶段，以市场需求设计产品，从产品的源头上控制成本，是一种战略性的成本管理思想。文章介绍了目标成本的核心及与传统成本的区别，并在分析邯郸钢铁成本管理方法的基础上，阐述我国企业在目标成本管理上存在的问题及其改善措施。 　　【关键词】 目标成本； 目标成本管理； 现代管理 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0018-02 　　20世纪80年代，目标成本管理方法被日本企业广泛应用，后又逐渐被欧美企业关注，同时我国的许多学者也对目标成本产生了广泛的关注，有学者认为邯郸钢铁对于成本的管理方法是我国目标成本管理的典型案例。笔者通过查阅相关资料，对比发现邯郸钢铁的成本管理方法虽然与目标成本管理方法存在许多相似之处，但并不是真正的目标成本管理。本文对目标成本管理进行深入分析，在此基础上与邯郸钢铁的成本管理经验加以区别，并对我国企业成本管理现状和存在问题加以分析，尝试提出解决方案。 　　一、目标成本管理概述 　　（一）目标成本管理的核心 　　作为战略性的成本管理思想，目标成本管理关注的是从根本上设计和传递成本压力（白彦平，2007）。目标成本管理与传统成本管理相比，其流程比较复杂，它在产品生产的一开始，就把利润融入到了整个产品的生产过程中。它要求企业制定成本时注重以市场价格为导向，严格关注市场需求，并将价格的制定范围向上向下延伸至整个供应链，成本规划包含市场驱动成本、产品层次目标成本和零部件目标成本三个环节，每个环节又将供应商、零售商、批发商的利益共同点贯穿在一起。见图1。 　　（二）目标成本管理与传统成本管理的区别 　　1.两者的成本确定方式不同。传统的成本管理方法是用成本决定价格，通过简单的成本加成估计最终成本，然后减去预期的利润从而得到产品的价格。而目标成本管理由价格决定成本，通过研究确定需求市场上的产品价格，减去预期利润，从而得到产品的成本，即目标成本=竞争性市场价格-目标利润。 　　2.两者所关注的产品生命周期中的阶段不同。传统成本管理只关注产品的购买价格，千方百计实现购买价格的最小化。而目标成本管理贯穿于产品生命周期的不同阶段，从制造成本、研发成本、管理成本到销售成本、技术后援成本（产品成本结构见表1）。它不但关注购买价格的最小化，同时关注生产者生命周期各个成本的最小化。 　　3.两者削减成本的方法不同。传统的成本管理方式更多地关注于规模经济、减少浪费以及提高产量等简单粗放的方式。而目标成本管理其降低成本的核心在于设计和传递成本压力，在产品的设计之初就投入了大量的市场调查，考察消费者需求，消除那些成本高而又费时的设计，从而缩短产品投放市场的时间，降低成本。 　　二、邯郸钢铁的成本管理及其与目标成本管理的区别 　　（一）邯钢实施目标成本管理的基本内容 　　邯郸钢铁的目标成本管理模式可以大体概况为模拟市场核算和实行成本否决制。在实际管理过程中，将模拟核算市场的逆向价格生成及其考核机制融入到管理的方方面面。 　　1.模拟市场核算。1996年，邯郸钢铁根据市场变化改革定价机制，随市场价格的变动随时调整价格。主要做到了以下几个方面：一是充分考虑水、电、燃气、运费等隐性成本的市场价格；二是将成本的管理向上延伸至半成本阶段，运用逆向方法，进行成本分解分析，对比成本和市场价格之间的差额；三是企业的物资管理部门进行直接的市场调查，对价格进行随时的掌控，分析控制最高价格和最低价格（方振峰，2012）。 　　2.实行成本否决制。成本否决制有两个基本原则：一是不讲客观、严格考核、不实行弹性机制；二是严格贯彻成本否决权。在这个前提下，如果成本目标没有完成好，其他的指标完成得再好也没有考核意义，成本目标的完成情况不仅直接和工资奖金挂钩，而且和职称职务的晋升挂钩，使成本考核的结果与每个人的切身利益紧密联系。 　　（二）邯钢成本管理经验与目标成本管理的区别 　　1.邯钢引入的“模拟市场”核算，虽然有效地对成本进行事中和事后控制，同时邯钢所采用的标准也直接来源于市场供求，但是仔细研究不难发现，邯钢的管理经验仅仅是“泰勒制”，是首钢成本核算经验的复制，侧重点还是在于如何提高作业效率，其逆向成本法侧重将成本分解到厂、班组和个人，该种做法不适用于规模较小、产品销路尚未打开的小型企业，而目标成本管理的战略思想是帮助企业设计开发具有市场潜力的产品，关注产品的整个生命周期中的各个环节成本确定问题。 　　2.邯钢经验中的“成本否决制”虽然贯穿了全员参与的思想，指的是企业中从厂到班组再到个人，每个人的利益都与企业的成本挂钩，如果某个单位超过了预先分配的成