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对财务会计基本假设的重新思考 　　摘 要：在新产品、新技术、新服务不断发展的今天，原有的规则多半会受到一定程度的重塑。作为会计体系中重要的元素-财务会计的基本假设也不能停滞不前。本文针对财务会计传统的四项基本假设对其逐项进行了重新思考。具体内容为：从线上和线下不同会计主体讨论财务会计的主体假设；从微小型企业主体、中大型企业主体以及虚拟主体出发讨论财务会计的持续经营个时间分期假设；从货币和非货币角度讨论财务会计的货币计量假设。对财务会计基本假设思考与改进有利于政府及相关监管部门实施比较完善的经济活动核算与监督工作。 　　关键词：财务会计基本假设；线上主体；经济活动监管 　　1 企业会计与财务会计 　　财务会计是企业会计（会计的一个重要分支）按照会计的内容和侧重点的不同分类而来，因此企业会计目前国际公认主要包括财务会计和管理会计两类。 　　首先，企业会计作为会计的一个重要分支其主要特点和功能是核算和监督企业的资金运用和来源，成本和费用以及整个企业在一定时期内经营所得的财务成果，以此分析企业的收入与盈亏达到改善经营管理和提高经济效益的一种管理手段。 　　然后，财务会计作为企业会计的一个重要分支指的是以企业为主体对其已经完成的资金活动做全面的系统的监督与核算得到企业经营的财务状况基本信息和盈亏信息并以此提供给与本企业存在经济利害关系的债权人、投资人以及政府有关部门。财务会计的最终目标是要让与企业有经济利害关系的外部人员可以利用以财务会计分析而得的经济信息进行有效的经济管理活动。在实施经济管理活动的过程中也需要利用财务会计方面的会计手段和程序，这样才能积极有效的提高企业经济效应使得我国的市场经济可以健康有序地发展。 　　2 财务会计的基本假设 　　财务会计基本假设指的是在组织会计核算工作中应具备的前提条件，也是会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。因此，一旦离开了相应的比较稳定的又需要跟随经济发展实际情况而变化的会计假设之后也就无法进行财务会计工作。 　　目前为止，国际公认的财务会计假设包含四个方面的内容：财务会计的主体假设、持续经营的假设、时间分期的假设以及以货币为主要计量单位的假设。 　　（一）主体假设 　　在整个会计界，主体假设已经被广泛地接受为财务会计假设的基石（Paton meson，1940；Paton，1922），这个观点不仅在财务会计框架形成时被专业人士广泛认同而且随着财务会计体系的发展与完善此假设也会继续被认同是财务会计假设的基石。在财务会计中，会计主体指的是财务会计核算和监督的特定单位和组织。通俗的理解就是在某个单位开展财务会计工作，这个单位就被称为财务会计主体。财务会计的主体假设为什么具有如此重要的作用又相对稳定呢？因为财务会计是必须要面对市场，面对主体来产生财务报表和财务分析并为相关有需求的人员和部门提供财务状况、企业盈亏、现金流、财务业绩等经济信息。因此，要使整个财务会计所涉及到的流程准确无误地往下进行，主体是财务会计需要首要考虑的问题。立足财务会计主体才是财务会计监督和核算的基本前提。另外一点是在企业或单位的财务会计实务中，主体可以界定财务会计核算和监督的空间范围，确切的说就是主体可以在涉及经济往来的过程中作为债权人和债务人的身份更为便利的实现资金流通。 　　考虑到财务会计主体的重要性，因此主体成为财务会计的一个重要假设。从财务会计的主体假设出发，主体假设表明财务会计报告的边界是个体企业而不是市场。即财务会计只能提供某个特定的企业或单位的微观经济信息而不是整个市场。但我们在财务会计的定义中提到财务会计的最终目的是要进行宏观经济调控，只能提供微观经济信息的财务会计的意义何在呢？这就是财务会计主体假设的局限性的集中体现。承认财务会计主体假设就表明其难以离开会计主体因为宏观调控的尴尬地位。 　　（1）关于主体假设的重新思考 　　虽然财务会计的主体假设在一定程度上存在局限性但是这一基本假设也是发展的和不可或缺的。财务会计的形成是在有限公司和现代企业出现之后，因此财务会计的另一个重要的作用是要将企业所有者的经济和财务分开实现企业搞笑运转的目的。在以往的财务会计运转过程中涉及到的都是现实的企业和单位，每个企业都会存有对应的财务报表信息。但是在互联网和微小型企业极速发展的今天，以往的传统的财务会计主体思想也将会得到相应的改善和发展。以往的财务会计活动都是在线下进行操作，每个企业到了相应的期限都会有记录式的财务报表信息。但是在如今的互联网时代，财务会计活动需要将线下和线上相结合。 　　另外一点就是关于大量存在的微小型企业主体根本不存在所谓的财务会计报表等内容导致国民经济统计中出现的巨大误差。目前的微小型企业通过各种团购网、微信支付以及支付宝支付进行大量的资金流通。对于这类在以往