残疾人就业保障金的税务筹划在企业中的具体问题与分析.docVIP

残疾人就业保障金的税务筹划在企业中的具体问题与分析 　　1残疾人就业保障金的相关规定 　　由于残疾人在劳动就业方面处于弱势地位，所以需要由法律制度来保障。《残疾人保障法》明确规定:国家机关、社会团体、企业事业单位、民办非企业单位应当按照规定的比例安排残疾人就业。安排残疾人就业达不到规定比例的，需按照其差额人数和上年度本地区职工年平均工资全额计算缴纳用于残疾人就业的专项资金，即残疾人就业保障金(以下简称“保障金”)。 　　一般来说，应缴纳的保障金=(单位上年度在职职工总数x规定的安置比例已安排残疾职工人数)x本地区上年度职工年平均工资。 　　2相关的税收优惠政策 　　为了更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用，进一步保障残疾人的切身利益，国家出台了多项相关税收优惠政策。主要有国税《关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》、财税《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》、财税《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》以及财税《关于安置残疾人就业单位城镇上地使用税等政策的通知》等。 　　2.1对单位的税收优惠政策 　　2.1.1 增值税和营业税 　　对于安置残疾人就业达到规定条件的(安置比例)25%且安置人数)10人)的单位，收入达到规定条件的，实行由税务机关按安置人数，限额即征即退增值税或减征营业税。 　　2.1.2城镇上地使用税 　　对于安置残疾人就业达到规定条件的单位，由财税主管部门确定，减征或免征该年度城镇上地使用税。由于笔者所在的集团各企业安置的比例未达标，本次未涉及，所以在此对以上两条优惠政策不展开细述。 　　2.1.3企业所得税 　　(1)单位安置残疾人员的，支付给残疾职工的实际工资可在企业所得税前据实扣除的基础上，按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法、单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策、本次税务筹划主要是围绕这一项优惠政策而展开。 　　(2)对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。 　　2.2对个人的税收优惠政策 　　对残疾人个人免征营业税、增值税，按规定的减征幅度和期限减征个人所得税等。由于本次税务筹划不涉及此业务，所以仅提及，而不详细展开。 　　3税务筹划的意义 　　3.1社会效益 　　残疾人是社会中一个特殊的人群，由于先天不足或飞来横祸等种种原因，导致其肢体或身体官能缺失，给他们以及他们的家庭带来巨大的遗憾、据报道，目前，我国残疾人已达8 300万、残疾人要工作、要生活，不仅是一个经济问题，也是一个社会问题。 　　其实，残疾人也和正常人一样，是我国经济社会建设的生力军，在各个领域默默奉献着自己的光和热。他们倍加珍惜每一个工作机会，甚至有些工作做得比正常人更用心，丝毫不逊色于正常人。 　　作为一家有社会责任感的企业，摒弃陈旧的观念，主动配合政府相关部门，结合企业的实际情况，力所能及地安置残疾人、扶持残疾人就业，构建和谐社会，是一项利国利民利企的大好事。笔者所在的集团在全国多地设有企业，在落实开展这一工作时，每当去当地残联联系安置事宜，非常受欢迎，更是让我们深感这项工作的意义重大。 　　3.2经济效益 　　前已述及，安置残疾人，除了可以少缴或免缴保障金外，还有增值税、营业税、所得税等多重税收优惠政策，给企业带来切实的经济效益。 　　4税务筹划需考虑的因素以及具体实践 　　4.1需考虑的因素 　　4.1.1可提供安置的工种、岗位等 　　企业需先结合自身实际情况，梳理各岗位的具体要求，考虑可提供安置的工种和岗位等。比如部分食堂、卫生等后勤岗位，接线员等客服岗位，可以考虑安置一定比例的残疾人。 　　4.1.2经济因素 　　假设某公司所在当地社会最低工资标准为巧000元/年，公司合计按工资标准的30%计缴五险一金、当地缴纳保障金的基数按25 000元计算，当年所得税率为25%})我们通过建立一个简单的模型，计算得出，当安置残疾人需支付的年工资低于62 500元时，安置相应数量的残疾人，可使公司税后收益最大化。 　　所以，对于一些缴纳保障金所用的社会平均工资基数比较高的企业，筹划安置相应比例的残疾人是有正向经济效益的。 　　4.1.3工伤人员 　　由于集团下属企业均属于生产销售货物的企业，在生产过程中，涉