新《计税办法》对个体户经营的影响研究.docVIP

新《计税办法》对个体户经营的影响研究 　　个体工商户(以下简称个体户)是指生产资料属于私人所有，主要以个人劳动为基础，劳动所得归个体劳动者支配的一种经济形式。为了能够更好地促进个体私营经济的健康发展，国家税务总局对1997年3月发布的《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(以下简称《计税办法(试行)》)进行了多次修订。并在2014年12月，国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过《个体工商户个人所得税计税办法》(以下简称新《计税办法》)取代了《计税办法(试行)》，自2015年1月1日起施行。 　　一、新旧对比 　　《计税办法(试行)》和新《计税办法》的施行对象都是符合查账征收条件的个体户。后者在前者基础上对个体户的个人所得税进行了较大修改。经反复比对，认为这两份文件的主要差异主要体现在以下六个方面： 　　(一)广告费和业务宣传费扣除标准的变化 　　对于广告费和业务宣传费，《计税办法(试行)》中没有明确规定。2000年的《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知(以下简称财税〔2000〕91号文件)规定是：企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入2%的部分，可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。2008年的《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(以下简称财税〔2008〕65号文件)，已将广告和业务宣传费用的相关规定进行了修改：个体户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。新《计税办法》实质上是将财税〔2008〕65号文件的修改正式写入《计税办法》。 　　(二)业务招待费扣除标准的变化 　　《计税办法(试行)》有关规定是个体户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额5permil;以内据实扣除。财税〔2000〕91号文件修改相关规定为：企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费， 在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5permil;;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的， 不超过该部分的3permil;。在财税〔2000〕91号文件中已然用“据实扣除”替换了“由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核”。财税〔2008〕65号文件中规定个体户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5permil;。新《计税办法》沿用了财税〔2008〕65号文件对业务招待费支出的规定。 　　(三)取消申请审核，简化手续 　　《计税办法(试行)》规定个体户在生产经营过程中发生的固定资产和流动资产盘亏及毁损净损失，固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的，固定资产折旧年限等都需要经主管税务机关审核。但新《计税办法》中极少见要求个体户向有关部门进行申请审核的。可见新《计税办法》提供符合查账征收要求的个体户更多的自由。 　　(四)加大了对个体户研发投入的支持力度 　　《计税办法(试行)》第二十三条规定个体户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除; 单台价值在5万元以上的测试仪器和试验性装置， 以及购置费达到固定资产标准的其他设备，按固定资产管理，不得在当期扣除。新《计税办法》将个体户用于研发的单台设备一次性税前扣除的价值标准由5万元提高到10万元。 　　(五)鼓励个体户建立补充养老保险和补充医疗保险 　　《计税办法(试行)》对个体户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。但未涉及补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除。新《计税办法》支持个体户业主和从业人员建立补充养老保险和补充医疗保险，并明确了税前扣除比例。个体户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除;个体户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地(地级市)上年度社会平均工资的3倍为计算基数， 分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除;超过部分，不得扣除。 　　(六)明确生产经营与个人、家庭生活混用难以分清时的扣除比例