第4章_财务报表的审计目标及其实现.doc

第4章_财务报表的审计目标及其实现 11.财务报表审计的总体目标 ＊2.与各交易、账户余额、列报相关的审计目标 3.审计过程 ＊4.审计证据的涵义、种类和特点 5.审计工作底稿的类型、编制、复核及保管要求等 4.1 财务报表审计的总体目标 4.1.1 审计目标的含义与演变 （1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括：总目标 amp; 具体目标 两个层次。 （2）审计总目标的演变（三个阶段） 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。 4.1.2 我国财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 思考:合法与公允的关系? 合法性与公允性的冲突 会计准则及标准中难以消除的界线规定 会计准则的滞后性 例外事项的客观存在 会计政策的可选择性 会计政策的可操纵性 合法与公允的选择 案例1 1963年，美国大陆自动售货机公司案，注册会计关联方借款的不适当确认，但当时还没有有关关联方交易的公认会计原则，注册会计师发表了无保留意见。法院强调注册会计师应当评价财务报告的公允性，而不只是判断财务报告的编制是否符合公认会计原则，因而裁定注册会计师有严重过失。 合法与公允的选择 案例2 厦门国贸（600775） 1996年上市，主要从事进出口贸易。2001年4月14日公布年报披露，在1996年至1998年上半年进口免税钢材12万余吨在国内销售，偷逃税款7655万元。此案厦门中院2000年12月14日开庭审理，2001年2月25日判决走私货物罪，处罚金4000万元人民币。公司依据厦门中院2001年4月10日的复函，将罚金作为以前年度损益追溯调整1998年的财务报告。但注册会计师认为应该作为2000年的期后事项调整2000年的会计报表。 4.2 与交易、账户余额和列报相关的 审计目标 4.2.1 财务报表审计的业务循环 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。 审计实务通常把企业的业务循环分为： 销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环（关系如图）。 各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。 各循环之间的关系 货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 采购与付款循环 生产循环 图4-1 生产企业的业务循环 认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如： 财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币） 其中的内容包括： ① 企业有货币资金——货币资金是存在的； ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏； ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——不多不少，没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。 4.2.2 管理层的认定 管理层的认定可以分为三类： 1）与各类交易和事项相关的认定 2）与期末账户余额相关的认定 3）与列报相关的认定 会计流程：三个环节 平时处理交易 期末结转余额 列报在报表上 应收账款 期初余额 $ 96 结转期末余额 $105 $590 $ 26 $ 35 收款 销售退回与折让 冲销坏账 销售 营业收入 销售 $660 …… 交易 营业收入 20000 减：营业成本 …… …… …… 净利润 利润表 本期总发生额 $20000 货币资金 交易性金融资产 应收账款 105 存货 …… …… 资产总计 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 …… …… 负债和股东权益总计 资产负债表 列报 列报 $660 其他交易 报表出错的原因 从上图分析，报表出错，可能是： 平时交易处理出错， 也可能是由于期末余额出错， 还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。 1）与各类交易和事项相关的认定