第九讲企业生过产程中的纳税筹划及案例分析.docVIP

第九讲 企业生产过程中的纳税筹划及案例分析 一、技术开发费用的纳税筹划 [案例] 某企业2000年度技术开发费用为100万元，年应纳税所得额为1 000万元，2001年度技术开发费用为108万元，年应纳税所得额为1 200万元。该企业2 000、2001年应纳所得税额为1 000 × 33％＋1 200×33％=726(万元)，税后利润合计为1 000＋1 200－726=1 474(万元)。 如果企业事先进行纳税筹划，适当调整技术开发费用，则既不会影响企业的生产经营，又能够取得一定的税收利益。假设企业在2001年度将技术开发费用提高至120万元，年应纳税所得应该为1 188万元，因其增长幅度超过10％，可以抵扣应纳税所得额120×50％=60(万元)，企业2002年度应纳税所得额即为1 128万元。 经过调整，企业2000、2001年应纳所得税额为1 000 × 33％＋1 128 ×33％=702.24(万元)，税后利润为1 000＋1 188－702.24=1 485.76（万元）。相比之下，后一种方式既增加了企业的技术开发费用(12万元)又提高了企业的税后利润(11.76万元)，可谓一举两得，而且这种调整是完全合法的，也是符合国家税收政策意图的。 二、非货币性交易（“以物易物”）的纳税筹划 [案例] 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售80辆，以4 500元的单价销售16辆，以4 800元的单价销售8辆。当月以32辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。 按税法规定，应纳消费税为： 4 800×32×10%=15 360(元) 纳税人经过筹划，将这20辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： (4 000×80＋4 500×16＋4 800×8)÷(80＋16＋8)×32×10%=13 243.07(元) 这样，企业可减轻税负2 116.93元。 三、通过多环节生产企业转让定价的纳税筹划 [案例] 甲企业主要生产制造A产品，其生产过程有3道工序，第1道工序完成后的半成品为A1，单位生产成本为200元，第2道工序完成后的半成品为A2，单位生产成本为450元，第3道工序结束后为最终产品，完工A产品的单位生产成本为500元。产品平均售价每件800元，2002年销售A产品25万件。甲企业适用所得税税率为33%，其他有关数据是：产品销售成本12 500万元，产品销售税金及附加200万元，管理费用、财务费用、销售费用合计2 300万元，利润总额5 000万元。 不考虑其他纳税调整因素，则： 应纳所得税额=5 000×33%=1 650(万元) [筹划] 该企业为了减轻所得税的税收负担，对产品生产的各个工序进行了分析研究，发现第3道工序增加的成本很少，仅为50元 (500－450)，而产品是在这道工序完成后才成为最终产品并对外销售的。他们设想，能否通过将全能厂变为非全能厂的办法降低税收负担呢?由于A产品具有高新技术产品的性质，且该地区有一高新技术产业开发区，属于低税率地区。于是甲企业在高新技术产业开发区内投资设立一全资子公司(以下简称乙企业，其适用的企业所得税税率为15%)。在进行了上述的筹划以后，甲企业将半成品A2作为产成品，并按单位成本450元加价20%以后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的生产。根据A产品第3道工序成本增加的比例，我们假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。 甲企业财税状况如下： 产品销售收入=25×540=13 500(万元) 产品销售成本=25×450=11 250(万元) 产品销售税金及附加=180(万元) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2 300×90%=2 070(万元) 利润总额=13 500－11 250－180－2 070=0(万元) 甲企业应纳所得税额=0(元) 乙企业财税状况如下： 产品销售收入=25×800=20 000(万元) 完工产品的单位成本=540＋50=590(元) 全部产品销售成本=25×590=14 750(万元) 产品销售税金及附加=20(万元) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2 300×10%＋100=330(万元) 利润总额=20 000－14