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河南省政法管理干部学院学报 2007年第3期(总第102期) 从所得税与民法的联系论和谐税收关系的建立 徐 蓉 (四川大学法学院，四川成都610064) 摘 要：所得税是对“所得”征收的税种，所得税的征收实际上会影响到纳税人的财产所有权。作为公 法的所得税法与确认和保护私人财产的民法之间存在密切的联系。长期以来人们习惯将二者割裂开来，认 为所得税法是关系国家财政收入的法律制度，而民法是调整私人主体的财产关系的法律，二者之间没有必然 的联系。然而如果没有民法对财产关系的调整，那么所得税的征收将缺乏其基础，所得税的纳税主体、征税 对象等问题将无法确定，因而探讨二者之间的关系在研究所得税的过程中尤为显得重要。在所得税法律制 度中必须处理好国家征税权与纳税人财产权保护之间的关系，只有这样才能构建和谐的税收关系，才能让所 得税堪称名副其实的“良法”。 关键词：所得税；民法；所有权；纳税主体 中图分类号：D922．222 文献标识码：A 文章编号：1008—6951(2007)03—0020—05 现代国家被称为税收国家，没有税收国家将无 本文以分析所得税与民法的联系为视角，具体 法运行。不同国家税制各不相同，但是人类社会进 从所得税法律制度中纳税主体、征税客体与民法的 入到近现代以后几乎所有的国家都开征了所得税。 联系方面展开，其目的在于探讨所得税和谐税收关 所得税是一种非常广泛的税种，尽管还有极少数国 系的建立。所得税法律关系的两极分别是所得税的 家没有开征，但是IMF的183个成员国几乎都有某 双方当事人，即国家和纳税人，国家依法享有对纳税 种形式的所得税法…。所得税是一种直接税，即纳 人征税的权利，国家对纳税人征收所得税会使得纳 税人承担的税赋负担不能向外转移，因此纳税人缴 税人的财产发生等量减少，因此双方之间犹如“猫 纳税款即意味着纳税人财产发生等量减少，因而所 和老鼠”，纳税人不愿缴税和逃税现象在各国都普 得税往往会引起纳税人的“税痛”。尽管所得税并 遍存在，而所得税法律制度事实上是当事人利益冲 非所有国家主要的税收来源，但是各国对所得税却 突和平衡的产物。和谐社会包括和谐的税收关系， 给予了特别的关注，其立法的道路要比间接税显得 只有建立和谐的税收关系，才能形成税收征管的良 更加曲折而漫长，同时也显得更加神圣和谨慎。一 性循环。 贯以来所得税法被认为是关系财政收入的公法，而 一 、所得税中的“应税所得”及其性质分析 民法则被认为是调整平等主体之间财产关系的私 随着经济的发展，几乎所有的国家都开征所得 法，二者之间缺乏必然的联系。可事实上作为公法 税，并成为美国等发达国家至关重要的主体税种，所 的所得税法往往是以民法调整为其基础，而将两者 得税曾长期被誉为“良税” 2 J，没有任何税比所得税 有机结合起来的主要桥梁是所得税中的计税依 更为民主、更富有人性及社会性 ，所得税是符合 据——“应税所得”，本文以下将侧重围绕“应税所 公平负担的最理想的税种 』。所得税之所以被称 得”来分析二者之间的内在联系。 之为“良税”或者“最富有人性”的税种，首先在于所 收稿日期：2007—02—15 作者简介：徐蓉(1969一)，女，四川成都人，四川大学法学院副教授，主要研究方向：经济法、商法。 20 得税是以纳税人的所得作为计税依据，对于法人所 国家支付对价，在所得税的这种理论中包含了财产 得税和个人所得税均是针对纳税人的收入在扣除法 权保护的基本理念，这种理念有利于和谐税收关系 定费用之后的所得