税法中民法担保制度之援用分析.pdfVIP

2007年 8月 龙 岩 学 院 学 报 August 2007 第25卷 第4期 JOURNAL OF LONGYAN UNIVERSITY V01．25 No．4 税 中民 担保制度之据用 析 郑丽清 (福建师范大学法学院 福建福州 350007) 摘要：从税法援用民法担保的理论依据入手，通过对域内外税收担保制度的比较分析，指出我国民法担保援 用的现状，并提出完善民法担保援用的具体设想。 关键词：法律性质；纳税担保；一般担保；援用 中图分类号：D922．22 文献标识码：A 文章编号：1673-4629(2007)04—0029--04 世界各国都普遍重视税收执法保障，因为税收执法保 纳税人之间在税收法律关系上是平等的。英美古典经验主 障是税收执法活动的保障环节。而税收执法保障措施的强 义哲学传统中，国家是契约论意义上的国家，而国家的征 弱，意味着一个国家税收法治的力度。没有强有力的税收 税权包括在组成国家的契约之中，“契约”表明国家与其国 执法保障体系，必将降低一国税收执法的刚性，危及国家 民的地位是平等的。霍布斯指出：“主权者向人们征收的税 课税权的实现。因此，为了保障国家的税收执法权的有效 不过是公家给予保卫公民各安生业的带甲者的薪饷 ”阁朔 实施，绝大多数国家纷纷通过立法制定一系列税收执法保 洛克也认为：“诚然，政府没有巨大的经费就不能维持，凡 障制度，如采取税收担保、税收保全、强制执行以及税务行 享受保护的人都应该从他的产业中为支出他的一份来维 政及司法协助等法律手段。其中税收担保正是将民法债法 持政府。但……未经人民自己或其代表同意，绝不应该对 中的相关制度引入税法最典型的表现。 人民的财产课税。”~SS49随着1919年《德国租税通则》的颁 一 、 税收法律关系的性质：民法担保援用的理论依据 布，税收债务关系说成为税收立法的理论依据，税收作为 税收法律关系在本质是一种平等的法律关系还是不 公法上的债务，债务行政机关实施课税处分的行政行为被 平等的法律关系?对这个问题的回答，直接关系到各个税 排除在纳税义务成立的要件之外，税法从行政法中独立出 收主体在税收法律关系中的地位及各自的权利义务的配 来。②该法明确规定税收债务不以行政权的介入为必要条 置，也关系到整个税收法制的制度设计，其中包含着税法 件，为税收债权债务关系说的确立奠定了基础。 中能否援用以平等为基础的民法担保制度问题。而税收法 其三是“二元论说”，主张将税收实体法和税收程序法 律关系的性质一直是税法学界争论的重要课题之一。日本 分别按其性质归入债权债务关系和权力服从关系。代表人 金子宏教授认为税收法律关系的中心，是国家与纳税人之 物如日本的著名税法学家金子宏教授。他认为在税收实体 间关系。Ill 北野弘久教授则认为，租税法律关系，简言之，是 法中，要具体区分是权力关系还是债务关系，但税收的基 如何看待课税厅和纳税者之间的法律关系的问题．它历来 本性质仍为债务关系。 陈清秀在其《税法总论》中提到税 是税法学中最大的焦点课题。口m目前主要有以下三种观点： 收法律关系区分为债权债务关系和程序义务关系：181 38张劲 其一是“权力关系说”，把税收法律关系理解为国民对 心在其《租税法概论》一书中也主张，实体性质的税法关系 国家课税权的服从关系，认为征税自然是国家单方面的权 是一种租税债务关系．而程序性质的租税行政则是一种公 利，税收法律关系是以课税处