04增值税业务的会计处理专项.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （六）进项税额不予抵扣引起的资金运动分析 1.购买时就确定不能抵扣的 ——价税合并，计入所购物资的成本。 这类项目主要有： ——用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目； ——集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 ——购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 ▲在途物资等 银行存款等▲ 集体福利 主要指企事业单位、社会团体和农村乡镇集体组织为满足本组织成员的需要，依据国家有关规定，在本组织范围内实施或者通过社会服务机构举办的、供雇员集体享用的福利性设施和服务。 职工集体福利事业，是由企业、事业单位、行政机关方面兴办的。包括：职工食堂、浴室、托儿所、医务室以及生活供应等各项集体事业。 集体福利的福利形式，主要包括： 1、住房福利，是指国家为解决职工的住房问题，改善职工的住宿环境而采取的一系列的福利措施和补贴方式。 2、交通福利，其具体形式有发放交通补贴，或用班车接送员工上下班等。 3、饮食福利，指供应免费午餐或提供误餐补贴、发放茶水、果品、点心等。 4、教育培训福利，其形式有教育补贴、送员工脱产进修等。 5、医疗保健福利，有医疗保险，免费体检、免费健身房或发放健身俱乐部会员卡等。 6、有薪节假，除政府规定的假期：丧假、产假、婚假、病假、探亲假以及陪产假外，有的公司还自己规定有一些假期：年假、轮班、培训，而且大多公司都有有薪休假的政策。 7、文化旅游福利，如为员工过生日、集体郊游和各种庆祝会、发放书报补贴等。 2.购买时可以抵扣，但后来改变用途导致不能抵扣的 ——购买时，按价税分离处理； ——改变用途时，作“进项税额转出”处理。 注意：在计划成本模式下，若原材料等改变用途，其原所支付的进项税额不能抵扣的，其转出金额不能以其计划成本来计算，而应该以其实际成本来计算。 应交税费-应交增值税（进项税额转出）⊕ 相关项目 原材料等▲ B A 这类业务主要有： ——非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 ——非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 ——非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 ——非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 ——出口退税时，税法规定不予退税的部分，计入出口物资成本。（计入主营业务成本等） 税法所指的“非正常损失”： ——是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质； ——是指因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 （七）小规模纳税人增值税引起的资金运动分析 现行税法规定： ——小规模纳税人不得抵扣进项税额， ——一般也不得对外开具增值税专用发票， ——其增值税采用简易核算方法。 因此，即使取得了增值税专用发票，其增值税进项税额也应该与货物的买价一并计入其成本。 1.购买时 无论是否取得增值税专用发票，一律价税合并计入存货成本。其资金运动见A段运动。 2.销售时 按销售额的一定比例计算增值税额。其资金运动见B段运动。 ▲银行存款等 ▲原材料等 银行存款等▲ 主营业务收入等⊕ 应交税费-应交增值税⊕ A B 例10：（1）丁公司是增值税小规模纳税人，购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款20万元，增值税为34000元，发票等结算凭证已到，货款通过银行转账支付，材料尚未收到。 ? 借：在途物资 234 000 贷：银行存款 234 000 ▲在途物资 银行存款等▲ 23.4万 A 例10：（2）丁公司本期销售产品，取得销售收入（含增值税）103万元。其增值税税率为3%。货款尚未收到。 含税收入换算为不含税收入：103÷（1＋3%）=100万 ? 借：应收账款 1 030 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—应交增值税 30 000 ▲应收账款 ▲在途物资 银行存款等▲ 主营业务收入⊕ 应交税费-应交增值税⊕ 23.4万 100万 3万 A B （八）增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减增值税分析 税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额扣除。 一般纳税人： ——需单独设置“应交税费—应交增值税（减免税款）”； ——该账户反映按照税法