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对我国新颁布的资产减值准则的思考 曹阳刘琦 (北京工商大学会计学院100037) [摘要】我国财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》(简称新 准则)是在充分考虑我国国情和与国际会计准劓接轨的现实环境下出台的一项新准则。随着我国经 济业务复杂程度逐渐增加，以及会计业界对谨慎性原则的逐步深入的贯彻和运用，企业资产减值准 备的计提问题目益受到企业内外部人士的关注．然而，由于种种原因，资产减值的相关规定在我国 许多企业中并没有得到有效的实施，甚至被滥用。本文在分析现行资产减值规定在我国企业中应用 的现状的基础上，对新资产减值准则的关键内容进行了解读，这些内容包括重要名词的涵义，资产 减值迹象的判断、资产可收回全额的计量、资产减值损失的会计处理、资产减值的会计处理、以厦 资产战值的信息披露等。新准则与过去的相关规定相比，我们认为在资产减值迹象判断、可收回金 额的计量原则、已计提的减值准备转曰等方面都有较大突破，在资产减值损失的转回、资产减值主 体的认定等方面与国际会计准则还存在显著差异。在宾务运作中，新准则会在各项资产减值损失的 确认标准．可收回金额的计量、资产公允价值的确定、未来现金流量现值的预计、资产战值损失转 回等方面面临严峻的毵战。 [关键词】资产减值可收回金额公允价值未来现金流量现值 财政部于2006年2月15日发布了‘企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称新资产减值 准则或新准则)，并将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行．在新准则颁布 之前，我国一直没有专门的资产减值准则，有关资产减值的会计规范散见于在1999年出台的有关具 体准则、2001年财政部发布‘企业会计制度》和修改后的具体会计准则中(简称旧规范)．可见， 新准则是我国在会计准则建设方面的重要跨越和重大突破。其出台在社会上引起了广泛的关注．那 麽，新准则相比资产减值过去的相关规范，到底有了哪些重大突破，与国际会计准则相比还有哪些 差异，在会计实务中会面临怎样的挑战，正是本文想要探讨的问题．并期望能对新准则的进一步完 善和会计实务界的正确应用有所裨益。 一、新资产减值准则制定的背景 在新准则颁布之前，我国没有专门的资产减值准则．回顾资产减值规范的发展历程，我们可以 清楚地看到资产减值进入我们视野的时间并不长．在1999年出台的有关具体准则中，明确了我国股 份有限公司从1999年1月1日开始要对应收款项，短期投资．存货和长期投资等四项资产计提减值 准备。在2001年财政部发布‘企业会计制度》和修改后的具体会计准则中，明确了要对应收款项、 短期投资、存货、长期投资、固定资产，无形资产，在建工程和委托贷款等八项资产计提减值准备。 这些措施规范了企业有关资产减值的会计核算，是以会计核算的一般原则中的谨慎性原则、客观蛀 原则，实质重于形式原则为依据制定的，且的是为了使企业对外报告的资产更能反映其实际状况， 以便能提高会计信息的决策有用性．但是，当时我国关于资产减值的会计核算规定散见于有关会计 准则、会计制度，没有形成一个完整的体系，在某种程度上影响了资产减值的的运用效果。甚至又 为企业操纵利润提供了新的途径，导致会计信息失真情况更加严重． 为了进一步了解现行资产减值规范执行的效果，我们对截至2005年的企业中报进行了调查分 析．我们收集的数据是申银万国证券重点公司中固定资产’硪值准备、无形资产减值准备、长期股权 投资减值准备三项合计数占公司2005年中报税前利润的比例达到20％以上的公司。具体数据见表I． 274 表I 典型企业计提的资产减值准鲁占当期利润的比例(2005年中报) 证券代码 证券简称 比例 证券代码 证券简称 比倒 60姻01 G华新 570-975 600718 东软股份 50．6嘏 600643 爱建股份 554．64％ 000513 丽珠集团 46．015 000S63 陕国投^ 322，42％ 600183 生益科技 44．1偈 600812 华北制药