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关于电子商务的国际税收问题思考 徐 燕 苏州太学 苏州 215006) 内容提要 电子商务和数字技术的出现和发展，拾建立在传统经济贸易方武基础上的国际税收规范和有 关国家税收协定带来了严重的影响。面对这种影响，我国应与其他发展中国象联台起来， 集体的力量参与 制定国际税收折的游成规丑l，确保炭晨中訇家的财税利益免遭损失。 关 键 词 电子商舟 国际规范 税搜管辖搜 公平 效率 应地，约束行使地域管辖权的规范如下： 一 、 电子商务对国际税收现行规范的冲击 (1)关于股息、利息和特许权使用费这类投资所得来 (一)所得税收人的分配 源地的确定，一般采用两种标准 一种是以此类权利的提 l税收管辖权和避免双重征税的协定规则 供方所在地为这类所得的来源地，即采用权责发生地标 税收管辖权是主权国家拥有的基本权利之一。在各 准。OECD范本对特许权使用费的来源地判定就采纳此标 国长期实践的基础上，国际法中税收管辖权主要分为收八 准。另一种是 此类权利的使用方所在地为这类所得来 来源地管辖权(叉称地域管辖权)和居民(公民)管辖权。 源地，即采用实际支付标准。中国与外国签订的税收协定 由于国际贸易和资本流动的不断发展，一项收益或所得被 大都采用此标准。另外，为了协调居住国和来源国对股 来源国和居住国分别实行不同的税收管辖权，分别征收的 息、利息所得征税的矛盾，两太范本和有关国家税收协定 现象越来越多。为了促进世界经济贸易的发展，避免国际 中，还采用了由双方分享征税权利的方法。 双重征税的发生，使国际贸易和投资达到最优状态，国际 (2)关于跨国劳动所得来源地的确定。国际税收将跨 经济合作与发展组织范本(简称OEED组织范本)、联合国 国劳动所得分为跨国独立劳动所得、跨国非独立劳动所得 范本和有关国家税收协定都形成这样一种共识：当地域管 和跨国其他个人劳动所得。对跨国独立劳动所得，一般很 辖权与居(公)民管辖权发生冲突时，地域管辖权优先征 难设想一个独立劳动者不在非居住国出场，而可 在那里 税，居住国采取措施避免双重征税。由于两种税收管辖权 现实使用其劳动能力，并取得来源于非居住国的报酬。因 的行使先后次序不同，按照一定的规则确定来源国税收的 此，两大范本和有关国家税收协定中都将是否在非居住国 范围或界限，从而约束地域管辖权，就成为协调有关国家 出场作为判定标准。在具体衡量的依据上，包括固定基地 财权干If益分配的关键性问题。 方式和停留期间方式。即一个跨国独立劳动者，如果在非 2．对所得约束行使地域管辖权的规范 居住国为从事某一种活动的目的而设有经常使用的固定 在国际税收领域，国际规范和有关国家税收协定对所 基地，可 被认定为出场。或者，如果他在有关历年中，连 得采取的是分类和分配的方针，即根据所得的经济性质类 续或累计停留非居住国超过183天的，也可 被认定为出 型进行分类，并按照种类界定来源地税收的范围 因此， 场 对跨国非独立劳动所得，国际规范约束除非这笔所得 国际税收将跨国所得分为跨国投资所得(跨国的股息、利 是受聘或受雇于非居住国的，否则非居住国不得行使地域 息和特许权使用费)、跨国劳动所得和跨国营业所得 相 管辖权。至于支付绐医生、演艺人员或运动员等其他个人 84 学麝 2002．1 劳动所得，由于所得数额巨大，上述规范并不适用