出口退税税收管理体制设计.pdfVIP

2004年7月 学 术 交 流 Ju1．，2004 总第124期 第7期 Academic Exchange Serial No．124 No．7 出口退税税收管理体制设计 孙健波 (北京大学法学院，北京100871) [摘 要]出口退税机制改革必须从制度和体制入手，建立科学严密的出口退税税收征管 体制。在常规管理上，应-3加强出口退税的专用税票管理，加快自动化程度；完善分类管理、 重点管理；实行出I：2退税时间保证制度和“滞退金”制度；提高税务人员素质，加强出15／退税稽 核管理。在税制结构上，应-3围绕中心退税率采取有差别的实际出口退税率；将增值税由生 产型改为消费型；遵循税收法定和税收公平原则进行增值税、消费税的税收优惠与减免制度 改革。 [关键词]出口退税；税收管理；体制设计 [中图分类号]D922．22[文献标识码]A [文章编号]1000—8284(2O04)O7—0078—04 为了贯彻党的十六大精神，促进外贸体制改革，保持外贸和经济持续健康发展，根据国务院的决定， 财政部、国家税务总局于2003年10月以财税[2003]第222号文件发布了《关于调整出口货物退税率的 通知》，对现行出口退税机制进行改革。对现行出口退税机制进行改革是有其背景和必要性的。在外贸 出口快速增长的同时，由于出口欠退税问题越来越严重，给经济和社会的发展带来明显的负面影响。从 表面上看，出口欠退税问题是由于中央财政没有能力足额安排出口退税资金来满足出口贸易迅速增长 的需要，但从深层次分析，是出口退税机制不合理，并且与外贸经营体制改革的要求不相适应。主要表 现在出口退税结构不合理，不适应产业结构调整优化的要求；出口退税数额超出了中央财政承受能力； 出口退税的负担机制不够科学，不利于出口贸易的科学、规范管理。可以说，出口退税机制的改革，是一 项重大的体制改革和管理制度的创新，是完善社会主义市场经济体制的需要，关系着外经贸事业和国民 经济发展全局。 一 、 出口退税税收征管体制 当前由于增值税征收管理体制的不健全和不合理，形成了出口退税管理中“国内征税”与“出口退 税”、“征税地”与“退税地”、“征税机关”与“退税机关”、“进口征税”与“出口退税”之间的四个脱节。征退 税地区和机关之间往往缺乏对征税信息的必要沟通，“征归征，退归退，征退不见面”，这种信息不对称的 情况严重影响了出口退税工作的顺利进行。出口退税税收征管体制上的缺陷无谓地加大了企业的经营 成本与征管机关的执法成本，有违税收效率原则。我国进口征税的不足，削弱了国家财政通过进口增税 来满足相应增大出口退税的能力。从直接原因来看，是财政困难导致了退税不足。但是深层次的原因 乃是进出口税收不平衡，即进口征税不到位影响了出口退税的不到位…。 在出口退税制度的设计上应当贯彻“征退一体”、“以进养出”的原则。税收理论及各国的经验告诉 [收稿日期】2OO4—05～16 【作者简介】孙健波(1971一)，男，黑龙江哈尔滨人，北京大学法学院博士研究生，从事经济法、财税法研究。 · 78· 我们，脱离增值税征税环节是难以彻底改进出口退税制度的。作为具有发达的增值税制度的法国、德 国、意大利和韩国的出口退税管理都是以科学、严密和完善的增值税征收管理为基础，实行征退(免)紧 密衔接的退税方式 。把出口退税纳入增值税的常规管理，不另设专职的出口退税机构，使出口退税运 作具有严密的可监控性，负责税收征管的机关既管征税又管退税，这是国外出口退税制度的共性。我国 也应借鉴国外的经验，建立征退一体化的管理体制，实现征退税信息的对称。加强纳税环节的监管，使 出口货物的实际税负与名义税负相一致。并且将退税纳入增值税的常规管理，不再另设专门的出口退 税机构。同时还应当借鉴泰国和韩国等国家的经验，在税务机关中设立负责税收的审计监察机构，专fJ 负责对纳税人的税务审计(包括对纳税人的事前和事后审计)，对税收违法行为进行严厉的处罚，改变我： 国税法实效差、处罚条款不落实、税收机关管理不力、手段落后、执法不严等问题。 二、出口退税的常规管理 1．加强出1：2退税的专用税票管理，加快自动化程度。加强出口退税的常