从税收公平原则看个人所得税改革.pdfVIP

第7卷第3期 五邑大学学报(社会科学版) Vo【．7 No．3 2005年 8月 Journal of Wuyi University(Social Sciences Edition) Aug．，2005 · 庆祝五邑大学建校20周年特约稿· 从税收公平原则看个人所得税改革 尹承国 (五邑大学管理学院，广东 江门 529020) 摘要：公平原则是税收的基本原则之一，而我国目前在个人所得税税收制度、税收征纳方面还存在诸多不公平 之处。只有从税收公平原则出发，从实行综合分类的混合税制、调整费用扣除标准和增加扣除项目、适当提高 起征点、建立严密有效的税收征管机制等方面深化改革，才能逐步实现个人所得税收的公平、合理。 关键词：公平原则；税收制度；税收征管；改革 中图分类号：F276．3 文献标识码：A 文章编号：1OO5—1513(20O5)O3一OO32一O5 个人所得税 (以下简称 “个税”)具有两大基 对公平，即征税要考虑纳税人的纳税能力，纳税能 本功能：一是聚财；二是公平收入分配。我国个税 力大的应多纳税，反之则应少纳税。 的征收额上升很快，发展势头较好，说明在加强征 西方税收原则理论的公平原则也称社会公平原 管的前提下，实现收入功能己不成问题。现在需要 则，是指税收负担应公平合理地分配于全体社会成 关心的是个税如何实现公平收入分配功能，以利于 员。要做到这一点，国家在制定税收制度时要尽量 调节国民收入差距。这是本文写作的目的之所在。 做到以下几点： 1．普遍课税。除特殊情况以t,b，税收应由本 一 、 税收公平原则的内涵及其意义 国全体公民共同承担，在纳税问题上，不允许有任 何个人或法人享有税收特权 (由于某种经济和社会 公平原则是税收极为重要的原则，最早是由英 原因或国际惯例，应予免税的除外)。 国古典政治经济学创始人威廉 ·配第提出的，他在 2．横向公平。凡纳税能力相同的人都必须负 其代表作 《赋税论》和 《政治算术》中指出，税收 担相同税负，税收不应是专断的或有差别的。 应做到 “公平”、 “简化”、 “节省”。这是 “公平” 3．纵向公平。经济能力或纳税能力不同的人 作为税收原则被首次提出。后来西方学者对税收原 应当缴纳数额不同的税收，亦即以不同的方式对待 则不断进行探索和研究，亚当 ·斯密的 “税收四原 条件不同的人。就是说富裕阶层收入多、纳税能力 则”以及瓦格纳的税收原则理论，都把公平原则列 强，应该多负担税收；收入少、纳税能力弱的，可 为重要内容加以阐述，这使税收公平原则和税收效 以少负担税收；无纳税能力的，可以不纳税。 率原则一起被公认为最重要的税收基本原则。 横向公平和纵向公平，就是税收的经济公平。 (一)税收公平原则的内涵 我国的税收立法没有明确提出税收公平原则 ， 税收公平原则的涵义，从发展过程看，经历了 但所实行的普遍课税制度以及区别对待、合理负担 一 个从绝对公平到相对公平、从社会公平拓展到经 原则，实际上体现了税收公平精神。在我国税收实 济公平的过程。税收的绝对公平，是要求每个纳税 践中，可以把税收公平原则的涵义作如下归纳：税 人都要缴纳相同数额的税，在税收实践上，我国古