企业销售中的税收筹划问题.pdfVIP

■■_ 管理视角·MANAGEMENT 企业销售中的税收筹划问题 文／杨晓萌 在企业进货、生产、销售整个财务核算过程中，在很多小的环 为视同销售行为的一种，应缴纳增值税，其销售额按下列顺序确 节和细节上存在着与税收相关的问题，把握并处理好这些税收问 定： 题，对企业实现自身生产经营目标有着重大的意义。在产品销售 (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 环节中，由于市场经济不断完善、商场上的竞争日益激烈，为了达 (2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 到促销的目的，大多商家都会采取一定的促销手段有多种折扣方 (3)按组成计税价格确定。 式，在企业选择的不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所 5．反现销售方式的销售额。反现销售方式是指销货方在销 不同，由此按税法规定计算交纳的增值税额也有差异，纳税人可 售货物之后按一定比例或数额，返还给购货方一定现金的销售方 以根据本企业的实际情况，根据税收法律的不同规定，选择不同 式。由于这种折扣没有与销售额开俱在同一张发票上，在某种意 的税收负担，以达到企业的生产经营目标。 义上属于销售费用，因而不得从销售额中减除，而是以发票上所 一 、 市场上常见的几种销售方式及相关税收法律规定 列的销售额全额计算缴纳增值税。 由于增值税中销项金额是以销售额为税基的，因而，不同的 二、销售方式选择中的税收筹划 销售方式根据税法确定的销售额就有所不同，通常情况下，根据 根据以上对销售方式和相关税法规定的分析，下面我们通过 不同的销售方式确定的销售金额主要有以下几种： 具体案例来进行企业在销售中的税收筹划。 1．折扣销售方式下的销售额。税法中对折扣销售的解释是 案例一： 销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因 海滨商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发 而给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售同时发生的， 票，为促销欲采用三种方式：一是商品八折销售；二是购物满200 因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 元赠送价值50元的商品(购进价格为30元，均为含税价，下同)； 的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。这里需要说明 三是购物满200元返还50元的现金。该商场销售利润率为 的是，折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣的价款额不能 30％，销售额 200元，进价 140元，进项税额=140*17％／ 从货物销售额中减除。 (1+17％)=20．34元 2．销售折扣方式的销售额。税法中所谓的销售折扣即为会 假设超市在三种方法下的同样销售200元的商品，那么选择 计中的现金折扣，具体是指销货方在销售货物或应税劳务后，为 那一种销售方式税收负担最小呢?(由于城建税和教育费附加对 了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣 结果影响较小，因此计算时不予考虑)计算过程如下： 优待。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因 方法一，商品八折销售。 此，销售折扣不得从销售额中减除。 销售额=200*80％=160元 3．销售折让的销售额。税法中销售折让是指货物销售后，由 增值税应纳税额=16017％／(1+17％)一20．34=2．91元 于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方 应纳税所得额=(160—140)／(1+17％)=17．09元 的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物 所得应纳税额=17．09*33％=5．64元 销售后发生的，但由于销售折让是由于货物的品种和质量引起销 应纳税合计=2．91+5．64=8．55元 售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。 税后利润=(160—140)／