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关于我国环境相关税收的宏观分析与微观判断 关于我国环境相关税收的 宏观分析与微观判断 于海峰 赵丽萍 内容提要：本文参考欧盟和OECD的统计 口径，界定了我国环境相关税收的范畴，认为应当 采用窄口径并对 “我国环境相关税收”具体涵盖的税种进行了明确，在此基础上，测算了我国 环境相关税收的规模及变化趋势。作者认为，在宏观层面，我国环境相关税收制度改革尚缺 乏系统性的顶层设计 ，在微观层面，我国环境相关税收制度在要素细节设计等方面仍存在缺 憾。为此 ，应进一步深化我 国环境税改革的顶层设计 ，科学确定征税对象、税率水平、税款使 用等税制要素，确保环境税功能的有效实现。 关键词 ：环境相关税收 税制改革 顶层设计 税制要素 中图分类号 ：F812．4 文献标识码 ：A 文章编号 ：2096—1391(2016)05—0078—12 “十二五”期间，我国生态文明建设取得了积极进展 ，但资源环境与经济发展的矛盾依然突出， 环境污染严重、环境风险提高、生态损失加大等问题 尚未得到根本解决。国家 “十三五”规划纲要提 出了 “创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，其中绿色是永续发展的必要条件和人民对美好 生活追求的重要体现。环境税作为重要的经济政策手段备受关注，《环境保护税法》列人了2016年 的立法计划 。在此背景下，对我 国现行环境相关税收进行研究很有必要 ，从宏观角度 ，要将环境相 关税作为一个系统整体考虑，分析其政策 目标设定、改革步骤以及与其他政策配套情况 ，从微观层 面，需深入细化到环境相关税所包含的若干税种，对制度设计细节的优劣进行判断，本文试图从宏 观和微观两个视角分析理想与现实之间的差距，以期为我国环境税改革提供有益参考。 一 、 环境相关税收范畴的界定 在国外 ，通常为研究者所引用的关于环境税收人(环境相关税收人 )的标准主要来 自Eumstat (欧盟)和 OECD。 Eurostat(2001)对环境税的定义是：“对那些有害环境 的物品征收的，包括所有对能源和交通征 收的税种 ，但不包括增值税在 内”。而且欧盟将环境税大致分为三种类型：一是能源(碳)税 ；二是交 通税 ；三是污染及资源税①。 ① 有部分学者认为控制环境污染和保护 自然资源属于两个不同范畴，虽相互联系，但本质不同，因此资源税不 应当纳入环境税收入统计 。 78 弓≈ 2016年第5期 根据OECD“公共开支统计”分类，环境税是指无偿的、必须向政府支付的费用。无偿一般是指 政府向纳税人提供的收益与纳税人的付款不成比例。根据 OECD的定义，将一种税定义为环境税并 不是根据字面意思，而是根据这种税是否具有实际和潜在的环境影响。从环保的角度讲 ，只关注税种 对行为方式的影响。换句话说，凡是能影响产品或行为的价格或成本的任何一种税都称为环境税①。 显而易见，OECD的统计El径是以效果为导向的，而不管政府当初设立或改革某一税种 的初衷 是什么。OECD将环境税进一步区分为三类：一是为环境保护筹集资金的税 ；二是对特种污染物或 污染行为征收的税 ；三是税收上的其它环保措施 。至于在环境税统计 中是否应核算环境收费， OECD在环境税统计数据库 中可以分别按 “税 ”、“费”、“税和费”三种类型浏览成员国政策现状 ，而 欧盟 (Eurostat)则未明确这一 内容，在实际计算中，无论是 OECD还是欧盟一般都将环境收费收入 计人环境税总规模 。 上述两个概念 比较起来 ，Eurostat属于窄 口径而 OECD的定义属于宽 口径。欧盟通过列举法、排 除法将环境税定义为 “能源税 +交通税 +排污税、资源税”且不包含增值税的组合，OECD虽然也将 环境税分为三种类型，但 以效果为导向且不加任何限制的定义方法将环境税收入的统计范围极大 拓宽了。 近年来，有不少国内学者测算了我国环境相关税收规模 ，计算结果的差异主要是由于 口径选取 不同。按 OECD宽口径进行统计的有满燕云(2009)、吴健(2013)等，他们认为凡是能影响到产品价 格或行为成本的税都应纳入统计范畴，其中包括了对能源和车辆征收的增值税收人。按欧盟窄 口