公益性捐赠相关税收政策研究.pdfVIP

2009年 8月 扬州大学税务学院学报 Aug．2009 第 14卷第 4期 journalofTaxCollegeofYangZHouUniversity y0Z．14，No．4 公益性捐赠相关税收政策研究 刘植才 (天津财经大学 经济学 院．天津 300222) 摘 要 ：本文从 阐述税 收优 惠政策对公益性捐赠行为的激励机制入手 ，描述 、归纳 了我 国税 收制度 中有 关公益性捐赠的税收政策产生 、演进 的过程及现状 。并对其进行 了分析与评价 。在此基础上 ，借鉴 国外的经 验 ，结合我 国的国情和税制建设构想，提 出了进一步完善公益性捐赠相关税收政策 的建议 。 关键词：公益性捐赠 ； 捐赠与税收激励 ； 税收优惠与公益性捐赠 中图分类号 ：F810．422 文献标识码 ：A 文章编号 ：1007—4465(2009)04—0001--04 从经济学 的角度分析 ，公益性捐赠行为属于社 产生直接影响。但在 既定 的经济社会条件下，由政 会财富再分配 范畴 。这种再分配是无偿 的、没有直 府通过税收优惠分担一部分捐赠成本 ，使纳税人 因 接经济回报 的，其结果是导致社会财富 由私人部 门 捐款而放弃 的物质利益小于其捐赠额 ，确实能够起 向政府 、非营利组织或其他捐助对象转移 ，增加捐助 到鼓励捐赠 的作用 。因此 ，政府对公益性捐赠行为 对象可支配的经济资源 ，最终通过举办公益 、慈善活 实施税收优惠政策有利于引导经济资源合理配置， 动惠及社会公众，特别是惠及低收入者和弱势群体， 改变社会财富初次分配形成的格局 ，缩小贫富差距 ， 从而增进整体社会福利 。西方 国家把通过捐赠行为 增进社会公共事业 的物质基础 ，促进社会公益 、慈善 实现 的这种社会财 富再分配称之为在市场分配和财 事业发展 。 政分配之后进行的 “第三次分配 ”，并十分看重它对 一 、 我国公益性捐赠相关税收政策的产生、演 促进社会财富公平分配 、实现社会和谐 的作用 。因 进与发展 此 ，通过税收制度 安排 ，采取特别税收优惠政策 ，运 与西方 国家相 比，我 国对公益性捐赠的税收政 用税 收经济杠杆鼓励企业和个人实施公益性捐赠是 策 出现时间相对较晚，且由于遗产税 、赠与税等税种 当今各 国政府的普遍选择 。此类税 收优 惠政策 的基 的缺失，使我国对公益性捐赠 的税收优惠政策主要 本作用机制是允许捐赠者在计算交纳所得税或遗产 体现在所得税制度之 中，并随着所得税制度的发展 税 、赠与税等税收时将捐赠额从税基 中扣除，以降低 而相应地演进与发展。 其捐赠的净成本 ，形成对公益性捐赠行为 的 “税收激 根据作者掌握 的情况 ，改革开放前 ，除在 1958 励”(TaxIncentives)。 年之前实施 的印花税制度 中曾包含有鼓励公益性捐 实际上 ，有些捐赠行 为 是 出于获取税 收利益 的 赠 的政策之外 ，我 国的税收制度 中基本上不存在针 目的经过精心策划后而为之 的。当然 ，这并不意味 对公益性捐赠 的税 收优 惠政策 。改革开放后 ，随着 着每个捐赠人善行 的背后都隐含着牟取税收利益 的 所得税制度 的发展和完善 ，针对公益性捐赠 的税收 经济 目的。一般而言，导致公益性 捐赠行为产生 的 政策也逐步得到确立和发展 。 原因是多元化 的，税 收优 惠 的激 励 只是 其 中之 一 。 1980年财政部颁布 的 《中华人 民共和 国中外合 除去道德、宗教、价值观等主观因素的影响之外 ，一 资