关于税收流失概念的分析与界定.pdfVIP

第l6卷 第3期 浙江万里学院学报 Vo1．16 No．3 2003年8月 Journal of Zhejiang Wanli University Aug．2003 关于税收流失概念的分析与界定 唐先锋，王洪宇 (浙江万里学院，浙江 宁波 315100) 摘 要：文章以对国内学者关于税收流失概念的各种界定以及国外立法及理论界有关税收流失相关术语的归 纳分析为基础，提出在我国有关税收流失问题的理论研究中，欲全面界定税收流失概念可供遵循的思路， 并依据该思路尝试对我国税收流失的概念加以界定。 关 键 词：税收流失；偷逃税；避税；税收 中圈分类号：D912．29；D922．22 文献标识码：A 文章编号：1671--2250(2003)03—0097—05 收稿 日期：2003--04--16 基金项目：浙江省哲学社会科学 “十五”规划课题 “浙江税收流失的法律控制研究”。 作者简介：唐先锋，浙江万里学院法学院讲师；王洪宇，浙江万里学院法学院助教。 税收流失概念近几年被广泛使用，但国内对 式化，没有揭示税收流失的整体涵义与本质，无 该概念缺乏一个较为明确、公认的界定。目前无 法涵盖现实生活中形形色色的税收流失现象，不 论财税法理论界还是实务部门，对该概念的使用 利于全面研究、把握税收流失问题。 均较混乱。而对一社会问题展开理论研究，首先 2．“特定经济本质”说 应建立在对该问题的内涵与外延有共同认识与理 该说从本质上对税收流失的概念加以界定， 解的基础上，否则，因单个研究者所使用的该概 认为税收流失本质上是一种财政交易制度框架内 念的内涵与外延的不尽一致，研究范围有宽有 的交易成本或税收征纳缺乏激励时的寻租活动。 窄，用来进行判断的标准存在差异，自然容易导 此界定能把握税收流失的本质，具有一定深度， 致许多无谓的争论或得出大相径庭的结果。因 但过于抽象，且对税收流失本质揭示不全面，仅 此，对税收流失概念的定义和范围的界定，是展 揭示其经济本质，而忽略其社会、法律本质。 开税收流失问题研究的基础和前提。 3．“纳税人导致税收收入减少”说 一 、 对国内学者关于税收流失概 认为税收流失是指各类纳税人利用各种手 法，窃取税款，造成税收收入减少的一种经济现 念的各种界定的归纳分析 象；或是人们在经济活动中实现的没有被税务机 由于研究角度和采用标准不同，国内学者在 关征收入库而减少的税收收入的现象；或是指因 研究众多的、形形色色税收流失现象和行为时， 纳税人违反税法规定或因税务机关征收管理不 对税收流失的定义、范围的认识与理解存在差 严，使一部分应缴入国库的税款被纳税人所占有 异，大致可归纳为以下几类： 或被有关部门所截留，而导致国家财政收入相对 1．“典型现象”说 减少的一种经济现象；或是纳税主体在利益机制 将税收流失的一些典型现象 (如偷税、逃 的驱动下，采取种种手段促使自身经济活动合法 税、欠税、任意减免等)等同于税收流失，例如