国内税收的重复征税问题及改革路径.pdfVIP

国肉税收的重复证税同题改摹路径 陈小安 (广东商学院 财税与公共管理学院，广州 510320) 摘 要：重复征税对投资消费生产流通有重大的负面影响，既影响税收公平也影响税收效率。重复 征税依其性质的不同，可以分为非规范性重复征税、税制性重复征税、法律性重复征税和经济性重复征 税四大类。我国目前税制中企业所得税、个人所得税、增值税、营业税和房地产税在以上方面存在着不 同程度的重复征税问题，改革需按税制从这四方面入手。 关键词：重复征税；税源；经济性重复钙税 中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1002—6487(2007)20-0129-03 所谓重复征税，从广义上说，就是指对同一纳税主体、同 对于私人经济还是对于公共经济，重复征税的负面影响都是 一 征税对象或税源不只一次地征税。如果从广义上来理解重 显而易见的，并且，通常对于纳税主体的影响更为巨大。因 复征税，则重复征税的情况是很多的，并且由此会形成重复 此，如何解决重复征税所带来的各种问题，如何针对重复征 征税的多重含义。为了便于把握和理解重复征税的概念，在 税的具体情况，在税法上做出相应的制度安排，便是税收法 理论研究上一般都把上述各种情形加以整合和概括，从而形 制的一个重要任务。 成下面通常的重复征税概念：所谓重复征税，一般是指同一 1．2 重复征税的分类 征税主体或不同的征税主体，对同一纳税人或不同纳税人的 重复征税，依据不同的标准，同样可以有多种分类。重复 同一征税对象或税源，进行两次或两次以上的征税行为。这 征税依其性质的不同，可以分为非规范性重复征税、税制性 种狭义的重复征税，是研究重复征税问题的重心。这一概念 的重复征税、法律性的重复征税和经济性的重复征税四大 强调的是税收经济来源的统一性。 类。这是非常重要的分类，对于税法的理论研究和实践具有 重复征税在有些情况下可能是多重的，但在一般情况下 重要意义。 往往是两重的，因而重复征税也往往被统称为双重征税(dou— (1)非规范性重复征税 hie taxation)。当然，从学术的意义上说，还是称重复征税较 所谓非规范性重复征税，是指由于征税主体误征、多征、 为严谨。 违反税收法规等非规范性行为而导致的重复性征税。例如， 计算的错误多征、税法运用的不适当多征。 1 重复征税的危害及类型 (2)税制性重复征税 所谓税制性重复征税，是指由于一国实行复合税制所导 1．1 重复征税对税收公平与经济效率的影响 致的重复征税 如前所述，单一税制仅在理论状态上存在过， 从纳税主体的角度说，如果重复征税是因对同一纳税主 世界各国(包括地区，下同)在税制实践中实行的都是复合税 体征税造成的，显然，对同一纳税主体的重复征税会加重纳 制或称复税制；而只要一国实行复税制，则由于征收多种税 税人的税负，从而会影响纳税人的生产经营／生活质量，使承 而导致的重复征税就不可避免。 受重复征税之苦的纳税人与未被重复征税的纳税人，在税法 例如，在世界各国，由于同时开征了两种以上的税，因 上的地位、待遇有所不同，从而会影响市场主体之间的公平 此，对于一个纳税主体或同一纳税主体的同一税源，从大的 竞争和社会分配的公平，影响其经济行为和决策，进而可能 税类来说，往往既征收商品税，又征收所得税，甚至还可能征 会对经济和社会发展也产生一定的负面影响。