建筑业营改增问题分析.PDF

国国中文中文核核心心期刊期刊 财会财会月刊月刊 ·· 建筑业“营改增”问题分析 万建国 韩 菁 渊武汉建工集团 武汉 430023 武汉建工安装工程有限公司 武汉 430010冤 【摘要】本文结合建筑施工企业实际情况，就“营改增”将对建筑施工企业带来的各种影响，以及建筑企业如何应对“营 改增”进行了相关探讨，并针对建筑业“营改增”的推进方式及方法提出建议。 【关键词】营改增 建筑业 会计核算 2011年11月16 日，财政部和国家税务总局发布经国务院 除额达到经营收入的9.03% ，才能与营业税税制下的税负持 同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1 日 平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负 ，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征 便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。 增值税试点，这是继2009年全面实施增值税转型之后我国税 由上可见，建筑业税负的增与减，关键取决于 用发票的 收制度的又一次重大改革。 取得和进项税扣除额的大小。但是现有环境下，不是所有涉及 建筑业作为国家的重要产业，每年可创造大量的产值及 建筑成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可 就业岗位，其特殊性就在于它们既是产品的生产企业，又是产 以取得增值税发票，增值税发票取得不易。甲供材、劳务用工、 品的安装企业。目前我国建筑业实行的是营业税，营业税的征 固定资产折旧和设备租金、未付完的材料款、水电气能源费用 收以企业收入全额作为计税基础，而不是像增值税那样只对 等等各种支出都没有增值税发票，这就直接导致可进项抵扣 增值额部分征税。按照国家有关部门对此次建筑业营业税改 的项目不能抵扣，不能抵扣就意味着纳税额增加，造成企业实 ： ；二是要有 。 征增值税的指导思想 一是要有利于减轻企业税负 际税负加重 利于企业及相关行业的发展。 根据我们对相关企业的调研， ： 例 江苏某大型建筑企业2011年数据显示，应税营业收入 其结果与预期的不尽一致。 ，按 现在 1 202 340.60万元 3%税率计征营业税36 746.34万元， 、营业税改增值税对建筑企业税负的影响 改征增值税，用销项税减去可取得发票的进项税后，缴纳增 这次税制改革，建筑业“营改增”的税率一般纳税人定为 值税70 473.5万元，税负净增加33 727.16万元，即增加税负 11% ，小规模纳税人定为3%。按《增值税暂行条例》第四条规 91.78% ，这还没有算上增值税的附加税负。 根据建筑业有关 ： ，应纳税额为当 “营业税改增值税”， 定 “一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 行业权 调查显示，若在现有条件下执行 期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 其全行业税负增加的数额也与此企业的测算相当。所以，由营 应纳税额 当期销项税额原当期进项税额。当期销项税额小于 业税改增值税对建筑企业税负影响是极大的，要想顺利完成 当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵 改革又不增加企业的负担，政府相关部门必须结合实际通盘 扣。” 第十四条规定：“一般纳税人