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THEORETICALDISCUSSION 理论 财会研究 浅谈税收风险和会计规避 口 文 I徐 向阳 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，期间费用 的所得税款和滞纳金，而且根据 《中华人民共和国个人所得税法 无论在会计处理和在所得税汇算清缴中又都进一步细化科 目，对 实施条例》的有关规定还补缴 了个人所得税。这样的企业在费用 于一个企业一般说来管理费用金额较大也较为复杂的一项，如果 审批时，高管报销费用一般只需总经理审批和财务总监审批 。 你翻看一个企业的凭证 ，里面里面最多的可能就是记录管理费用 只要不太 出格，碍于面子 ，财务总监和总经理都会签字 。这么一 的凭证 ，它不仅发票种类繁多，更重要 的是如不能进行恰当的处 来 ，高管的职务消费等于没了监控。对于这种情况，企业应当制 理，那么在税收征管中将极易产生各种各样的问题 ，从而造成企 定和完善企业会计制度 ，加强学习财税知识和完善 内部的审批控 业面临各种税收风险或者产生多缴税款 的损失。我是一名审计人 制和监督。 员，在从业生涯 中发现许多企业的账务处理都存在各种各样 的 问题 ，我在这里重点把一些常见和容易混淆的问题拿出来探讨一 同样的费用发票，会计处理却因 下，希望能共 同把类似的问题解决得更加恰当合理。 发生情况不同而不相同的问题 发票的合规性与合理性的问题 在所得税汇算清缴 中，业务招待费是必须进行纳税调整 的 项 目，而进入业务招待费用 的票据一般以餐饮发票居多，是企业 不合规发票的表现形式很多， 目前一般最常见的形式有跨 财务人员 日常工作最为常见的发票之一，在审计过程 中，我 曾经 期发票和取得付款单位名头不符或名头不全 的发票两种。 《中华 遇到过许多财务人员把所有 的餐饮发票都列入 “业务招待费”， 人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定： “企业应纳税 其实这是个误区，实际上，餐饮发票根据不同的情况，应进行不 所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用 ， 同的会计处理，如果不能恰当的进行会计处理，那么可能会使企 不论款项是否收付 ，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收 业在企业所得税汇算清缴中因业务招待费的被按比例纳税调整 的 入和费用 ，即使款项 已经在当期收付 ，均不作为当期的收入和费 原因增加了应纳税所得额，使得在企业盈利的年度内多缴纳了税 用 。 《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》 (国税发 款，而在亏损的年度减少了可 以弥补 的亏损额 。那么餐饮发票还 (2008)88号)第二条第三款第三项规定，不符合规定的发票不 可以进入哪些二级科 目呢，下面细述一下：情况 1、单位职工 出 得作为税前扣除凭据 。实务中，跨期发票尤其发生在次年年初 的 差，一般都规定有出差补助或补贴标准 。职工 出差期间发生的费 凭证 中，为什么会这样，主要原因往往是企业财务人员往往在年 用也可能是餐饮发票。对于职工 出差期间的餐饮发票应该合理进 末最为繁忙，忽略了发票的及时入账，另外费用发票的报销一般 行划分 ：如果职工出差期间，带着企业委托去宴请 了客户等发生 需要领导的审批而未能及时审批造成 的未能及时入账，还有一些 的餐饮发票，应计入 “业务招待费”，如果是职工个人出差期间 发票 由于种种原因未能在年末及时取得等等。解决方法需要企业 在补贴标准以内的消费，则应计入 “差旅费”。对于出差补贴是 领导和员工共 同加强企业的内部控制，建立和实施一套统一、高 否必须提供发票 ，国税地税政策并不统一 。辽宁国税局明确要求 质量 的企业内部控制规范体系，完善企业的财务制度，提升企业 出差补贴须提供发票，否则无票补贴部分不允许企业所得税前扣 内部管理水平和风险防范能力，另外税法上对于上述中的部分情 除，且计入