我国税收行政立法问题研究.pdfVIP

PubUcRdministraUonl公共管理 我国税收行政立法问题研究 马伟伟 中央财经大学 北京 100081 摘要：改革开放 以来，我国逐步建立和完善社会主义市场经济体制，法制建设仍在有条不紊地进行着。而如今的 税收行政立法体制 已经不能很好地适应社会发展需要，并且随着时间的推移，税收授权立法方式的弊端也逐渐显 现 出来，并且政府与纳税人、中央与地方之间在税收分权划分的模式上也存在着一些纠纷，税收立法权模式的划 分研 究变得尤为重要 。 关键词：税收立法权 ；横向；纵向；分权 一 及其常务委员会对国务院授权 ，同时： “被授权机关不得将该项权 、 税收立法权分配体制的演化过程 税收作为发展国民经济的重要来源，其最早可以追溯到夏 力传授给其他机关。”因此 ，国务院授权财政部、国家税务总局确 代的贡法 随着时代的发展 ，其形式也在不断演变，鲁国 “初税 定有关法规、部 门规章制度的授权立法形式在法律层面上是不合理 亩”的课征实现了 “租 与 “税”的逐渐分离，税收开始独立存 的，这样容易产生争端纠纷问题 。一方面，国务院可能违规将权利 在。不管是秦代的 “田租 口赋”制，唐代的 “租庸调制”、 “均 转给他人，导致不合规的转授协议时有发生；另一方面，这是对法 田令”等，还是明代的 “一条鞭法”，这些都带有税收立法色彩 治建设的一种阻碍 ，不能实现法规的制度化和合理化 ，不利于国家 的影子。它们之间一个共 同的特点，就是通过君主的意志来实现 健康发展。 律“” 令“” “制”等法律形式的实施 ，是政府通过强制手段来维 2．税收制度的实施不能有效实现公平和效率。政府实施的政 持 自己正常运行的需要 ，在当时对推动国家发展和稳定政局具有重 策很难体现人们的意愿 ，不能满足社会公共需要 。税收法律的颁布 要意义。 实施演变为各利益集团竞相博弈的结果，造成行政机关重视 自身利 《牛津法律大辞典》中把立法解释为 “通过具有特别法律制度 益，忽略大多数人民的利益，制定出一些不合理的税收条款 ，不能 赋予的有效公布法律和权威的人或机构的意志制定或修改法律的过 实现真正意义上的公平和效率。 程”， 亦指在立法过程中所产生的结果，及所指定的法律本身。 3．税收立法权的滥用造成社会局势动荡。由于立法没有明确各 在这个意义上，相当于制定法”。新中国成立，社会主义民主政治 要素事项，造成法律权威性的削弱。为了实现地区经济政策指标， 逐步推行，实现税收立法在权力、行政和司法机关的有效配置。 各式各样行政法律制度规章制度的实施 ，对纳税人的利益造成伤 1950年， 《全国税政实施要则》对我国税收立法权初步作出规定： 害，与建立税收法律制度维护纳税人的合法权益的初衷相违背，造 “凡是有关全国性的税收条例 ，均由中央人民政府政务院统一制定 成纳税人心理不平衡 ，对人民政府的政策持有质疑，不利于政府进 颁布实施 ，各地区应切实遵照执行，如有意见可建议 中央考虑 。在 行有效管理 。 中央未修改前，不得 自行修改或变更。” 1958年批准通过的 《国 4．行政审批制的费用管理模式不利于经济发展 。各项费用作为 务院关于改进税收管理体制的决定》条例中对部分税收立法权的下 我国另一项财政资金的重要来源，它由行政机关征管，脱离了权力 放 ，使得我国税收立法层面仍集中于最高行政机关。通过全国人大 机关的控制 。虽然，名义上赋税可能较轻，但杂费较重。在古代就 立法的只有 《企业所得税法》 《个人所得税法》等几部税收法律， 存在这种 “轻赋税，重杂派”的现象。由于缺乏有效管理和民主监 其余大多是由国务院授权财政部或国家税务总局制定并实施的暂行 督，滥收费、乱收费的现象也是屡见不鲜，严重损害公民利益，也 条例或规章制度。 违反了民主法治的基本原则 。从某种意义上说，这不是费，而是一 种变相的税，过度征收势必会影响社会的稳定和经济的发展。 二 税收立法权的现状及问题分析 (二)税收立法权纵向配置问题 (一)税收立法权横向配置问题