我国公益信托税收政策研究.pdfVIP

2006年第5期 税务与经济 No．5 Sept．15，2006 (总第148期) Taxation and Economy (Serial No．148) 一袅 粹税黼 黼 黼究黼 一飘黼 我国公益信托税收政策研究 李青云 (特华博士后科研工作站 ，北京100029) [摘 要]公益信托具有优越的资产管理和运作机制，但在我国尚处于发展初期。由于目前尚未出台 专门针对公益信托的税收制度，公益信托发展面临着明显制约。根据我国现有公益信托相关税收政策中 存在的重复征税等问题，应当从公益信托的运作机制入手对课税环节进行调整，加大税收优惠力度，促进 公益信托在我国顺利发展。 [关键词]公益信托；税收政策；资产管理 [中图分类号]F810．42 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2006)05—0095—05 一 、 公益信托概要 公益信托，指为救济贫困、发展文教科卫、环保、慈善等社会公益事业而设立的信托。公益信托的受益 人是社会公众中符合规定条件的人。设立公益信托的目的并非为委托人自己谋利益，也不是为特定利益 人谋求一己私利，而是为发展社会公益事业，促进整个社会的文明发展与进步。各国在界定公益信托时的 表述各不相同。如英国的《伊丽莎白法》将公益信托定义为：以援助老弱贫穷的人、救护伤病残废的士兵 与海员、资助学术机构、兴办义学和大学院校等为目的设立的信托即为公益信托。日本《信托法》规定，以 祭祀、宗教、慈善、学术、技艺或其他公益目的而设定的信托是公益信托。我国《信托法》规定，为救济贫 困、救助灾民、扶助残疾人等公共利益目的而设立的信托属于公益信托。 虽然各国(地区)对公益信托资助的对象界定并不一致，但设立公益信托的目的却完全相同，即：公益 信托均是出于某类公益目的(使社会公众中符合条件的人获得特定利益的目的)而设立的信托。公益信 托在实务中通常体现为：委托人捐赠一定数目的财产作为信托财产，受托人依据公益信托文件的约定对上 述财产进行管理，将该财产及其所产生的全部收益运用于举办、资助某类或多项公益活动或公益事业。 货币资金是公益信托财产最常见的形式，除非另作说明，本文所指公益信托中的受托财产均指货币资 金。通常，公益信托具有如下特征： 1．以公共利益为目的。各国的信托法均强调了公益信托的社会公益性，虽然各国由于历史背景和文 化环境不同而导致“社会公益”范畴存在一定差异，但是大体不外乎救济贫困、发展教育、科技、环保等内 容。这也是公益信托与其他信托的最主要区别。 2．受益人为不特定的社会公众。与其他类型的信托相反，公益信托的受益人是社会公众中符合特定 条件的不确定人群，预先无法知晓具体受益人。 3．公益信托属于他益信托。公益信托自身所具备的最突出的特质就是“公益”二字，这就排除了委托 人为自身利益而设立信托的可能。不论出于何种具体目的而设立的公益信托，均属于他益信托。 公益信托是目前世界上许多国家开展公益事业的重要组织形式，相比其他传统形式的公益事业组织， 公益信托具有非常突出的优点。具体而言，其优点来自信托财产权架构——受托人拥有信托资金的管理 运用权却无法享有财产，受益人享有收益却无法触及资金本金。这种架构的好处在于： [收稿日期]2006—05—20 [作者简介]李青云(1976一)，男，山东招远人，特华博士后科研工作站博士后，长春税务学院税务系讲师，主要研究 领域g个人金融、信托税制。 95 1．高度专业化管理。信托资金处于专业受托人的管理之下，其专业的资金运用能力有助于信托资金 的保值与增值，防止不必要的资金运用亏损。此外，对于非资金类的信托财产而言，受托人还可依据信托 财产的不同性质提供相应的管理服务，如将文物交给博物馆等，从而扩大公益事业作用范围。另外，对于 财产事务较为复杂的公益信托，还可以引人专门的信托服务人机构，由其对财产事务进行专门化处理，从 而提高公益信托服务的水准和效率。