新企业所得税法下的税收筹划空间分析.pdfVIP

HORIZON FI NANCE匦固圃国 纳税人只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法．遵循科学的纳税筹划原则，才能真正取 得纳税筹划的成功，为企业创造出经济效益 新企业所得税法下的 税收筹划空间分析 ■ 朱荣喜 企业所得税是指国家对境内企业的生 标准，给纳税人税收筹划提供了空间，纳 的高新技术企业，减按1 5％的税率征收企 产，经营所得和其他所得依法征收的一个 税人可以根据利润状况设有多个不具有法 业所得税。新企业所得税实施后，标准税 税种。它是政府参与企业利润分配的重要 人资格营业机构，从而实现由法人汇总纳 率为25％，还有许多优惠税率．这些都是 手段．是企业的一项重要税收支出。国家 税，减少税收负担，降低税收风险。 税收筹划的重要空间。 在近期实施了企业所得税 两法合并“改 (二)统一规范税前扣除办法和 (四)新税法与新会计准则仍然 革．制定了《中华人民共和国企业所得税 标准 存在差异 法》，并将于20。8年1月1日起施行。新 新税法营造税负公平还体现在对税前 企业开展税收筹划时．必须考虑会计 企业所得税法在纳税人，税率，扣除标准 扣除政策的统一上．即对原企业所得税制 准则的相关规定．对于可选择的多种会计 以及税收优惠等方面与现行内，外资税法 度下内外资企业不同的扣除办法予以统 政策，虽然选择时主要决定于企业自身的 之间有着较大的差异，正因为它的差异， 一 。 其相关规定主要有：一是统一工资的 经营特点和管理需求，但应用不同的方法 产生了企业所得税新的筹划空间。 扣除标准．取消对内资企业的计税工资限 会产生不同的经济后果，不同的方法也会 制，规定可以按企业和单位实际发放的工 对企业纳税及税收筹划产生影响。因此． 一 新企业所得税法改革的主要 资予以据实扣除 二是统一捐赠的扣除办 在会计准则中可选择的会计政策越多．税 内容 法，规定企业的公益性捐赠．在其年度利 收筹划的空间也就越广阔。新准则存在多 (一)取消了现行内资税法中以 润总额1 2％以内的部分，准予扣除；三是 项变革，诸如权责发生制和历史成本原则 “独立经济核算”为标准确定纳税人 统一并提高研发费用的扣除标准，企业为 的动摇，公允价值模式的弓l入，资产减值 的规定 开发新技术、新产品，新工艺发生的研究 准备的计提，债务重组收益确认，合并会 我国现行所得税的状况是外商投资企 开发费用可以加计扣除：四是合理确定内 计处理方法等会计变革，都会影响到企业 业以法人为纳税人，内资企业以实行独立 外资企业广告费扣除比例 五是对不得扣 损益的计算，进而影响到税收筹划方案的 核算的单位为纳税人。其实质上是不区分 除的支出、不得计算折旧和摊销的费用等 财务运作模式。我国财务会计和所得税会 法人和非法人的。新税法取消了现行内资 也作出了统一的规定。 计不同，存在永久性差异和时间性差异， 税法以 独立核算 为标准来确定纳税人 (三)新法将企业所得税标准税 因两个差异而带来的许多相关问题的处理 的规定，而是直接以 企业和其他取得收 率确定为25％ 导致税收筹划空间的存在。 入的组织“作为企业所得税的纳税人，也 新的所得税法将对内、外资两种类型 (五)新法规定了更加优惠的制度 就是说主要是以法人作为标准来确定纳税 企业所得税率统一设为25％，使得各类企 新的企业所得税法对现行企业所得税 人，这与目前大多数国家采用的标准一 业承担相同税负，实现公平竞争。一是标 优惠政策进行了调整，主要内容包括：一 致。企业所得税法以法人组织为纳税人， 准税率为25％：二是新企业所得税法规 是对符合条件的小型微利企业实行20％的 改变了以往内资企业所得税以独立核算的 定，外资企业的