我国银行业发展的税收制约分析.pdfVIP

2006年第3期 税务与经济 No．3 May 15，2006 (总第146期) Taxation and Economy (Serial No．146) 豢豢 鬻 鬻 鬻 羹税务研究藁 豢井 井 ÷6 ÷ ÷鬻 靠带jI} 我国银行业发展的税收制约分析 宋瑞敏 (桂林电子工业学院管理系。广西桂林541004) [摘 要]无论是从银行业的自身行业特点，还是银行业与其他行业税负、同业税负的比较来看，我国 现行的金融税收政策存在税负偏高的问题，这不仅不利于银行消化积聚多年的金融风险和财务包袱，而且 直接制约着我国银行业的发展。必须本着“公平、效率、国际性”原则，改革现行金融业税制。 [关键词]商业银行；税收负担；营业税；所得税 [中图分类号]F810．42 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2006)03—0085一o4 目前，我国银行业的主要税种是营业税与企业所得税，从税收收入构成看，又以营业税为主。在这样 的金融税制下，商业银行税负水平如何呢?一种观点认为：目前对银行业征收的营业税税率为5％，而同 期的增值税税率为17％，对银行业征收的所得税税率也与其他行业相同，因而，不存在银行业税负畸重的 问题。这种观点看似很有道理，但仔细分析可以看出，如果不考虑税基，只单纯比较税率，是不能判定税负 的轻重的。笔者认为，从三个方面进行分析，即与国内其他行业比较、与境内外资银行比较、与国际同行业 比较，进而得出银行业税负是轻是重的结论更为科学。 一 、 中国银行业税收负担现状分析 (一)与国内其他行业税负水平比较，金融业的税负偏高 从营业税的征收来看：一是金融业的营业税税率为5％，明显高于实行3％税率的交通、建筑、邮电等 企业。二是根据增值税的计税原理，分别用“净利息收入”、“考虑风险后的净利息收入”和“估算增值” 作为增值额，将银行营业税倒推出按增值税方式计算的税率分别为21％、33％和37％ ，远高于其他行业 17％的增值税税率。…这充分说明银行业税负重于其他行业。如果再将未提足风险准备金的因素考虑进 去，银行业目前是不产生增值的，即存贷款利差不足以弥补其资产本身积累的风险。三是作为商业银行主 营收入的贷款利息收入要以其全额计征营业税，而且还要以其计征的营业税为税基，缴纳教育费附加及城 市维护建设税，其综合税负达5．5％，高于一般工商企业。【2 而且，对于经营收入的确定，金融企业与一般 企业具体的会计核算办法不同，除证券、保险业外，银行缴纳营业税是按权责发生制原则，依照现行对银行 贷款利息核算年限的规定，逾期180天以内的贷款利息计作收入，因此，银行的应税收入被夸大了。在任 何给定的正常税率情况下，超报收入都将导致按更高的税率对银行的“实际”收入征税。在企业普遍效益 低下，银行资产质量差的情况下，一方面，表内应收利息越来越多，过高的营业税率使银行垫款交税的资金 越来越多；另一方面，虚收的应收利息日后能够收回的比例很低，不可避免地出现银行实际上的垫付税金 或借款交税情况，而借款又会产生成本及费用开支。成本又会循环增大，于是形成了财务风险。 从所得税的征收来看：现行税法规定的企业所得税税前扣除项目限制非常多。包括：计税工资扣除标 准、业务招待费、广告费和业务宣传费、坏账准备的提取、公益救济性捐赠支出、营业场所装修规定等。由 [收稿日期]2005—11—04 [作者简介]宋瑞敏(1964一)。女。山西人。桂林电子工业学院管理系副教授，主要从事金融理论研究。 ① 考虑风险后的净利息收入指净利息收入减当期计提的呆账准备金；估算增值包括利润和工资薪金。 于银行自身的行业特点，这一限制更加重其所得税的实际税负。比如税法规定，金融机构不能在税前提取 坏账准备金，对应收未收利息逾期180天以上，应收未收本金逾期3年以上的才能在税前据实扣除，这对 防范金融业经营风险很不利。而现行呆账准备金制度规定，呆账准备必须根据提取呆账准备资产的风险 程度足额提取，呆账准备提取不足的，不得进行税后利润分配。然而，在税务上，并没有规定允许在税前提 取呆账准备金。银行必须根据资