正义的征收——税收正当性的法理分析.pdfVIP

正义的征收 税收正当性的法理分析 张书琴 (南京大学 法学院，江苏 南京 210093) 摘 要：现代社会，税收已是各个国家取得财政收入的主要来源。作为国家以公权力形式介入私人财产权的税收何 以 得到普遍的采用并得到纳税人的配合，这就涉及到税收的正当性问题。通过从权利的成本、社会契约论的角度对税收进行 理论上的阐释，并且从税收是宪政制度形成和发展的关键动因以及与公共财政的相互依赖角度对此加以分析 ，从而论证 了 现代意义上的税收实为实现国富民强所必需。 关键词 ：权利的成本；社会契约论；宪政；公共财政 中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1000—2529(2009)04．0067。04 有人依照法律申诉至法院时，他 ／她其实就是希望政府的 “插 引言 手”。“有权利便有救济”，这是一句经典的法律谚语。只有当个 在现代社会，税收制度具有收入分配和宏观调控等职能， 人遭到侵害的权利公正地受到政府的对待并预期地得到救济 能够解决社会分配不公 ，可以“惠及”较穷之人，“取 自”富有之 时，个人的权利才真正享：有法律意义上的权利。这表明所有法 人 ，因而得以提高社会总体福利水平的功能，提高经济运行效 律上的权利要得到实施必然是需要政府的执行。在“实践中， 率，解决经济公平和社会公平问题，从而有助于保障经济和社 只有当权利把权力授予那些其决策有法律拘束力的实体时 会的稳定。正如马克思所说 “税是喂养政府的奶娘”【-】(I94)，“赋 … … 权利才不仅仅是个宣言。作为一个一般规则，不幸的个人 税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西”：【](v32)。由此 如果不是生活在有税收能力和能够提供有效救济的政府下 。 可见，税收实质上是国家为了实现其职能，用法律规定的形式 他就没有法律权利可言。元政府意味着无权利，事实上，当且 取得财政收入的一种手段。而现代法治国家要求，一切权力的 仅当有预算成本存在时，法律权利才存在。” (嘲几乎每一项 占有和行使都必须有合法的来源和基础。尤其是对于国家征 权利都蕴含着相应的政府义务。当政府合宪地建立并按照民 税权这种非对价性地 “剥夺”公民财产权的权力。具有正当性， 主原则组织国家机构时，它就成为有效而迅速地调动国家和 是对事物进行伦理评判的最基本标准，同时还是事物得到社 社会资源积极应对任何突发事件的不可缺少的设置。而只有 会成员的道德认同并在行动中自觉遵从的力量源泉。缺乏公 当公共权力调用公共资金对侵害者施以惩罚时，义务才能被 众认同的制度 ，只能依靠强制力推行。但这只能是短暂的施 认真地对待。没有法律上可实施的义务，就没有法律上可实施 行。当被强制力压抑到一定程度，爆发的则是更多、更激烈的 的权利。也就是说，个人权利不能仅仅通过抑制政府干预行动 暴力反抗。当这种暴力与暴力较量的社会成本远大于制度可 而得到保护。所有的权利都要求政府积极地回应。 能产生的社会收益时，它将最终难逃被修正甚至被废止的命 2．政府的作为需要物质基础 运。故而，在税收已成为当今公民现实生活中不可回避的一部 “权利依赖于政府 ，这必然带来一个逻辑上的后果 ：权利 分，且基于其由国家强制力保障顺利实现的基本特征 ，探讨税 需要钱，没有公共资助和．公共支持，权利就不能获得保护和实 收的正当性也更有现实的意义。 施。……福利权和私有财产权都有公共成本。契约自由权的公 共成本不比卫生保健权的少，言论 自由权的公共成本也不比 一 、 税收正当性的法理基础——税收是 体面的住宅权的少。所有的权