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审计学综合测试（二）参考答案 一题答案（本题15分） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 C A D C B B A B C C A D A D D 二题答案（本题10分） 1 2 3 4 5 BC CD BCD ABCD AB 三题答案（本题10分） 1 2 3 4 5 × √ √ √ × 四、（本题30分，第一题8分，第二题12分，第三题10分） 1、答：主要区别：（要点） （1）盘点的主体不同。（2）盘点的范围不同。（3）盘点的内容不同。（4）盘点的程序不同。（5）盘点的时间不同。（6）盘点的要求不同。 2、参考答案： (1) 在业务承接中存在的问题：违反独立性要求。（1分） 按照中国注册会计师鉴证业务基本准则，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务满足一定的特征时，注册会计师才能承接鉴证业务。因为A注册会计师的妻子是甲公司的财务负责人，故由A注册会计师参与甲公司财务报表审计业务从关联关系方面违背了独立性的要求；（1分） (2) 在业务执行中存在的问题：未能保持职业谨慎；未实施项目质量复核（3分） A注册会计师基于对甲公司非常熟悉而决定不再了解甲公司及其环境不恰当：因为了解表审计单位及其环境是必要程序；（2分） 当发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险时，A注册会计师以甲公司管理层非常诚信为由认为不会出现舞弊情况不恰当，这表明A注册会计师未能保持应有的职业谨慎；在此情况下，A注册会计师决定不实施项目质量控制复核均不恰当：按照项目质量控制复核的要求，即便甲公司不是上市公司，但当识别出存在重大异常情况或风险较高的特定业务时，会计师事务所应当对其实施项目质量控制复核。（2分） ?? (3)在业务质量控制中存在的问题：未复核底稿就出具审计报告（1分） A注册会计师在没有进行项目质量控制复核的情况出具审计报告不恰当。按照项目质量控制复核的要求，如果会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的业务没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。（2分） 3、 错误的性质 注册会计师的测试程序 未曾发货却已将 销货业务登记入账 从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。 如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 销货业务的重复 入账 通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。 向虚构的顾客发货并作销售业务入账 审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续。 五、本题35分，第一题12分，第二题23分 1、(12分) 具体审计程序 管理层认定 （1）确认的主营业务收入金额是恰当的 准确性 （2）向债权单位函证应付账款 存在 （3）检查在资产负债表日后有无材料已入库但没有收到购货发票的业务 完整性 （4）检查应付账款是否存在借方余额 分类 （5）对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 准确性 （6）检查应付账款是否根据应付账款和预付账款明细科目的贷方余额填列 分类和可理解性 （7）对于应付关联方的账款，检查有关交易项目的价格是否合理 准确性 （8）查明长期挂账的应付账款的原因 分类 （9）比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期 截止 （10）将应付账款明细账余额加计与总账余额核对 计价和分摊 2、（23分） （1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。（2分） 核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。 按重要性原则区分:（2分） ①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项；（2分） ②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项；（2分） ③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。（3分） （2） ①属于重分类误差，CPA应提请调账，将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：（2分） 借：预付账款——b公司???? 1600万元 ----e公司 900万元 贷：应付账款——b公司???? 1600万元　　　　（2分） ----e公司 900万元 ②属于会计差错更正，CPA应提请调账。库存原材料短缺属于2007年度发生