第6章企业所得税的税收筹划范例.pptx

第六章 企业所得税的核算与税收筹划 第一部分 企业所得税概述及核算 第二部分 企业所得税纳税筹划 6.1 企业所得税纳税人身份的税收筹划 6.2 企业所得税计税依据的税收筹划 6.3 企业所得税税率的税收筹划 6.4 企业所得税优惠政策的税收筹划 6.5 合并分立与资产重组的税收筹划 第一部分 企业所得税概述及核算 企业所得税：是对企业的生产、经营及其他所得征收的一种 税。 企业所得税的纳税人：必须是具有法人地位的“公司”。 具体包括：股份有限公司、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、 有限责任公司和国有独资企业等。 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，排除在企业所得税纳税人之外。 （一）居民企业与居民企业纳税人 《企业所得税法》第二条规定：企业分为：居民企业 非居民企业 1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实 际管理机构在中国境内的企业。 2、居民企业的税收政策： 1）居民企业负有全面的纳税义务。 2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得税。 3）所得：包括销售货物、提供劳务、转让资产、股息红利、利息、 租金、接受捐赠和其他所得。 3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：——法人实体 按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。 一、企业所得税概述 第一部分 企业所得税概述及核算 （二）非居民企业与非居民企业纳税人 1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境 内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2、非居民纳税人的税收政策： 1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内 未设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生在中国境 外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按25%缴纳所得税。 2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、 场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就 其来源于中国境内的所得，按10%缴纳所得税。 （三）子公司与分公司 《公司法》规定： 1）子公司：具有独立法人资格——依法独立承担民事责任。 2）分公司：不具有独立法人资格——民事责任由公司承担。 1、子公司是企业所得税的独立纳税人 子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效 控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。 【注】子公司所在国视其为居民企业，通常履行全面纳税义务，同时 也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。 【分析】 建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格,必须独 立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵 母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的 重点内容。 2、分公司不是企业所得税的独立纳税人 分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。 我国所得税制度：法人所得税制 要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。 所得税征收管理办法： 企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企 【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构: 第一，垂直管理的中央类企业。 第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生 产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。 第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产 品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下 分支机构，不就地预缴企业所得税。 第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。 第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。 第七，撤销的分支机构，