第六章审计证据和审计工作底稿讲述.ppt

四、审计工作底稿的编制 (一)审计工作底稿的编制原则 1.完整性原则。 2.重要性原则。 3.真实性与相关性原则。 4.责任性原则。 (二)编制审计工作底稿的要求 1.每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿,并在表头标明被审计单位的全称。 2.所有审计过程中取得的审计证据,面谈询问过的人员,观察过的场所等,均应一一明确列示。编制人和复核者均应在审计工作底稿上签字,并注明日期。 3.应编制一份工作备忘录,列明尚待解决的问题。 4.为了便于查阅,审计工作底稿应编制索引。通常,一列审计报告底稿,二列财务报表草稿,三列计划工作底稿,后列各种测算表、试算表等。 五、审计工作底稿的复核和保管 会计师事务所对审计工作底稿的复核,可以分为会计师事务所的主任会计师或主管合伙人、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。  *  *  *  *  *  *  *  *  * 如发生和完整性的认定。 * 如发生和完整性的认定。 * 如发生和完整性的认定。 * 如发生和完整性的认定。 * 如发生和完整性的认定。 *  *  * *  *  *  *  *  * * 第1节　审计证据 1 2 第六章 审计证据和审计工作底稿 第2节　审计工作底稿 * 第1节 审计证据 一、审计证据的含义和种类 (一)审计证据的含义 审计证据，是指审计人员为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 * 1、会计记录中含有的信息 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 会计记录还可能包括：顾客对账单、顾客的汇款通知单、考勤卡、工时记录、工薪单、个别支付记录、人事档案、银行对账单、合同协议等。 * 2、其他信息 会计记录中含有的信息本身 提供充分地审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应当获取用做审计证据的其他信息。 * 其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 也包括CPA自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如CPA编制的各种计算表、分析表等。 * 会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大的错报风险。 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为CPA发表审计意见提供合理基础。 * （二）审计证据的种类 1、按审计证据的相关程度分类 （1）直接证据 （2）间接证据 2、按获取审计证据的来源分类 （1）自然证据 （2）加工证据 * 3、按审计证据的表现形态分类 （1）实物证据 （2）书面证据 （3）口头证据 （4）环境证据 * 二、审计证据的充分性和适当性 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。 审计证据的数量受错报风险的影响，并受到错报发生可能性以及记录金额的重要性的影响。 * （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持相关认定，或发现认定存在错报方面具有相关性和可靠性。 1、审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 2、审计证据的可靠性 可靠性是指证据的可信程度。判断审计证据是否可靠，通常考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比从间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原